無形資產(chǎn)投資的所得稅處理
——更新時間：2009-02-27 10:36:02 點(diǎn)擊率: 3005
日前，一家高科技公司的財務(wù)經(jīng)理到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢以無形資產(chǎn)投資應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。該經(jīng)理介紹，他們公司于2005年5月以“專有技術(shù)、市場客戶資源等”評估金額為1000萬元作為“無形資產(chǎn)”對另一企業(yè)進(jìn)行投資，該無形資產(chǎn)在公司賬面上沒有原值，1000萬元都屬于評估增值額。經(jīng)該企業(yè)股東會確認(rèn)，投資額中的350萬元作為實(shí)收資本，剩余的650萬元為投資準(zhǔn)備（待注冊資本增加時進(jìn)行同比增加）。在2005年對外投資實(shí)現(xiàn)時，該公司賬面上沒有體現(xiàn)對外的“長期投資”，也沒有確認(rèn)當(dāng)期收入。前不久，該公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到公司檢查時發(fā)現(xiàn)了這一情況，并要作相應(yīng)處理：（一）按資產(chǎn)評估額1000萬元和33%的所得稅稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬元；（二）以故意不列收入認(rèn)定為偷稅，處以罰款；（三）按規(guī)定加收滯納金。該財務(wù)經(jīng)理詢問不知這樣處理有無依據(jù)？
其實(shí)，該公司的投資業(yè)務(wù)發(fā)生在2005年，應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
國稅發(fā)〔2000〕118號規(guī)定：
（一）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（二）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
（三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
按照上述規(guī)定，該公司在2005年進(jìn)行投資時，應(yīng)就1000萬元的評估增值額繳納企業(yè)所得稅。具體賬務(wù)處理是在賬面上借方增加“長期投資”350萬元，增加“其他應(yīng)收款———待確認(rèn)長期投資”650萬元；在貸方增加“資本公積金”670萬元，同時增加“遞延稅款———所得稅”330萬元。如果330萬元的遞延稅款在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況之下，可以分5年繳納；如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未認(rèn)可則需要一次性繳納。
由于該公司在2005年度投資確認(rèn)時，并沒有如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，現(xiàn)被稅務(wù)部門查出來，就要按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和罰款。
