一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的制定背景
為進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法），同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，自2008年1月1日起施行。
新企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定，國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。為了保障新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦會(huì)同有關(guān)部門(mén)根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒國(guó)際慣例，對(duì)需要在實(shí)施條例中明確的重要概念、重大稅收政策以及征管問(wèn)題作了深入研究論證，在此基礎(chǔ)上起草了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》，報(bào)送國(guó)務(wù)院審議。2007年11月28日，國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議審議原則通過(guò)。12月6日，溫家寶總理簽署國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例），自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。
二、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原稅法相比的重大變化
與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化，表現(xiàn)在以下方面：一是法律層次得到提升，改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以暫行條例（行政法規(guī)）形式立法的做法；二是制度體系更加完整，在完善所得稅制基本要素的基礎(chǔ)上，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容；三是制度規(guī)定更加科學(xué)，借鑒國(guó)際通行的所得稅處理辦法和國(guó)際稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，在納稅人分類及義務(wù)的判定、稅率的設(shè)置、稅前扣除的規(guī)范、優(yōu)惠政策的調(diào)整、反避稅規(guī)則的引入等方面，體現(xiàn)了國(guó)際慣例和前瞻性；四是更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立稅收優(yōu)惠政策新體系，實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡優(yōu)惠措施，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
三、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容
新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一，并規(guī)定了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策。具體是：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。除了上述“五個(gè)統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩類過(guò)渡優(yōu)惠政策。一是對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。二是對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。
為了保證新企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例按照新企業(yè)所得稅法的框架，對(duì)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定逐條逐項(xiàng)細(xì)化，明確了重要概念、重大政策以及征管問(wèn)題。主要內(nèi)容包括：一是明確了界定新企業(yè)所得稅法的若干重要概念，如實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、公益性捐贈(zèng)、非營(yíng)利組織、不征稅收入、免稅收入等；二是進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅重大政策，具體包括：收入、扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的稅務(wù)處理，境外所得稅抵免的具體辦法，優(yōu)惠政策的具體項(xiàng)目范圍、優(yōu)惠方式和優(yōu)惠管理辦法等；三是進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅征收管理的程序性要求，具體包括特別納稅調(diào)整中的關(guān)聯(lián)交易調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、受控外國(guó)公司、資本弱化等措施的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和具體辦法，納稅地點(diǎn)，預(yù)繳稅和匯算清繳方法，納稅申報(bào)期限，貨幣折算等。
四、新企業(yè)所得稅制度體系建設(shè)的總體設(shè)想
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)所得稅的基本稅制要素、重大政策問(wèn)題以及主要的稅收處理作了明確，但由于企業(yè)所得稅涉及各行各業(yè)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面密切相關(guān)，還無(wú)法做到對(duì)所有企業(yè)、所有經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的所得稅處理逐一規(guī)定。比如實(shí)施條例中僅規(guī)定了企業(yè)重組的所得稅處理原則，沒(méi)有對(duì)各種形式的企業(yè)重組的所得稅處理予以具體明確；居民企業(yè)匯總納稅的所得稅管理也沒(méi)有作具體規(guī)定。因此，針對(duì)企業(yè)所得稅制度的特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)二十多年的稅收立法實(shí)踐，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例出臺(tái)后，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)還將根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，針對(duì)一些具體的操作性問(wèn)題，研究制定部門(mén)規(guī)章和具體操作的規(guī)范性文件，作為新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的配套制度。通過(guò)這樣制度安排，形成企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)和規(guī)章及其規(guī)范性文件的三個(gè)層次的制度框架，形成一個(gè)體系完備、符合國(guó)際慣例、便于操作的企業(yè)所得稅制度體系。
五、納稅人范圍的確定
考慮到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例改變過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，保持與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的做法協(xié)調(diào)一致。
同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。
六、納稅人和納稅義務(wù)的確定
稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在稅收管理方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。為了更好地有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益，新企業(yè)所得稅法根據(jù)國(guó)際通行做法，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
新企業(yè)所得稅法劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用“注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例根據(jù)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，將依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，具體界定為依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織，為居民企業(yè)。盡管登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)便于識(shí)別居民企業(yè)身份，但同時(shí)考慮到目前許多企業(yè)為規(guī)避一國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅港注冊(cè)登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，因此，新企業(yè)所得稅法同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。實(shí)施條例對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念作了界定，即實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
七、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則
實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額，可以有效防止企業(yè)利用收入和支出確認(rèn)時(shí)間的不同規(guī)避稅收。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)采用同一原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用，有利于減少兩者的差異，減輕納稅人稅收遵從成本。
但由于信用制度在商業(yè)活動(dòng)廣泛采用，有些交易雖然權(quán)責(zé)已經(jīng)確認(rèn)，但交易時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)一個(gè)或幾個(gè)納稅期間。為了保證稅收收入的均衡性和防止企業(yè)避稅，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中也采取了有別于權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況，例如長(zhǎng)期工程或勞務(wù)合同等交易事項(xiàng)。
八、確認(rèn)貨幣性收入和非貨幣性收入的原則
為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。實(shí)施條例將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
九、對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)
企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間通常分屬于不同的納稅年度，甚至?xí)缭綌?shù)個(gè)納稅年度，而且涉及的金額一般比較大。為了及時(shí)反映各納稅年度的應(yīng)稅收入，一般情況下，不能等到合同完工時(shí)或進(jìn)行結(jié)算時(shí)才確定應(yīng)稅收入。企業(yè)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量對(duì)跨年度的特殊勞務(wù)確認(rèn)收入和扣除進(jìn)行納稅，也有利于保證跨納稅年度的收入在不同納稅年度得到及時(shí)確認(rèn)，保證稅收收入的均衡入庫(kù)。因此，實(shí)施條例對(duì)企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。
除受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)之外，其他跨納稅年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常情況下持續(xù)時(shí)間短、金額小，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定應(yīng)稅收入沒(méi)有實(shí)際意義。另外，這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在納稅年度末收入和相關(guān)的成本費(fèi)用不易確定，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)也不易判斷，因此，一般不采用按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的辦法。
十、不征稅收入的具體確認(rèn)
考慮到我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人的組織形式多樣，除企業(yè)外，有的以非政府形式（如事業(yè)單位）存在，有的以公益慈善組織形式存在，還有的以社會(huì)團(tuán)體形式存在等等。這些組織中有些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少?gòu)氖聽(tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，收入來(lái)源主要靠財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對(duì)這些收入征稅沒(méi)有實(shí)際意義。因此，新企業(yè)所得稅法引入“不征稅收入”概念。實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；二是對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。
十一、稅前扣除的一般框架
按照企業(yè)所得稅的國(guó)際慣例，一般對(duì)稅前扣除進(jìn)行總體上的肯定性概括處理（一般扣除規(guī)則），輔之以特定的禁止扣除的規(guī)定（禁止扣除規(guī)則），同時(shí)又規(guī)定了允許稅前扣除的特別規(guī)則（特殊扣除規(guī)則）。在具體運(yùn)用上，一般扣除規(guī)則服從于禁止扣除規(guī)則，同時(shí)禁止扣除規(guī)則又讓位于特殊扣除規(guī)則。例如，為獲得長(zhǎng)期利潤(rùn)而發(fā)生的資本性支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理相關(guān)的支出，原則上應(yīng)允許扣除，但禁止扣除規(guī)則規(guī)定資本性資產(chǎn)不得“即時(shí)”扣除，同時(shí)又規(guī)定了資本性資產(chǎn)通過(guò)折舊攤銷等方式允許在當(dāng)年及以后年度分期扣除的特別規(guī)則。新企業(yè)所得稅法明確對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般規(guī)則，同時(shí)明確不得稅前扣除項(xiàng)目的禁止扣除規(guī)則，又規(guī)定了允許扣除的特殊項(xiàng)目。這些一般扣除規(guī)則、禁止扣除規(guī)則和特殊扣除規(guī)則，構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)所得稅制度稅前扣除的一般框架。
新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中采取稅前扣除一般框架的安排，可以避免將企業(yè)所有的支出項(xiàng)目一一列舉，同時(shí)給納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法部門(mén)提供一個(gè)合理的框架，簡(jiǎn)化了對(duì)扣除項(xiàng)目的定性工作。
十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則
相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。
同時(shí)，相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒(méi)有關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關(guān)性原則，不得在稅前扣除。
實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過(guò)大。
十三、工資薪金支出的稅前扣除
新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。
十四、職工福利費(fèi)的稅前扣除
實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)的處理做法一致。目前，我國(guó)發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強(qiáng)，納稅人的稅法遵從意識(shí)有待提高，對(duì)職工福利費(fèi)的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護(hù)稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。
十五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除
業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個(gè)人消費(fèi)的成份，在許多情況下，無(wú)法將商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)。因此，國(guó)際上許多國(guó)家采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國(guó)、新西蘭為50%。借鑒國(guó)際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理難度大，堅(jiān)持從嚴(yán)控制的要求，實(shí)施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
十六、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除
過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實(shí)行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必須的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)；四是目前我國(guó)的廣告市場(chǎng)不規(guī)范，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
十七、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除
允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)規(guī)定，將計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并將年度利潤(rùn)總額界定為企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持。
十八、資產(chǎn)稅務(wù)處理的原則
考慮到過(guò)去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對(duì)資產(chǎn)分類、取得計(jì)稅成本等問(wèn)題，盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)。
在企業(yè)重組的所得稅處理方面，考慮到目前企業(yè)重組形式多樣，發(fā)展變化較快，所得稅處理較為復(fù)雜，很難用幾個(gè)簡(jiǎn)單條款把企業(yè)重組的所有形式都規(guī)范清楚，有些規(guī)定還需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)作適當(dāng)調(diào)整，為保持實(shí)施條例的穩(wěn)定性，實(shí)施條例第七十五條只對(duì)企業(yè)重組所得稅處理內(nèi)容進(jìn)行了原則性概括，具體規(guī)定將在部門(mén)規(guī)章中明確。
十九、境外所得的稅收抵免
為實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，新企業(yè)所得稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的稅收采取抵免法，同時(shí)引入了股息紅利負(fù)擔(dān)稅收的間接抵免方式。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股票；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。新企業(yè)所得稅法中首次引入間接抵免，稅收征管經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，為嚴(yán)格稅收征管，實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接持有或間接持有外國(guó)企業(yè)20％以上股份，可以實(shí)行間接抵免。
間接抵免的母子公司的層次問(wèn)題，目前各國(guó)的規(guī)定有所不同，如德國(guó)、日本為兩層，西班牙為三層，美國(guó)為六層，英國(guó)不限層次。考慮到我國(guó)企業(yè)的海外投資狀況和我國(guó)稅收的征管水平，實(shí)施條例對(duì)間接抵免的規(guī)定比較原則，具體抵免層次和計(jì)算方法等詳細(xì)規(guī)定，將在部門(mén)規(guī)章或規(guī)范性文件中具體明確。
二十、優(yōu)惠政策的具體范圍和方法
按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)施條例對(duì)優(yōu)惠范圍和方法作了進(jìn)一步明確。主要內(nèi)容包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入總額。五是明確了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國(guó)際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。七是明確了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的五個(gè)方面的優(yōu)惠：第一，企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減半征收企業(yè)所得稅。第二，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)再加計(jì)扣除50％。第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第五，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。八是明確了安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除100%。
二十一、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定
對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好的體現(xiàn)國(guó)家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象。同時(shí)為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)也應(yīng)同樣扶持，因此，實(shí)施條例中將此類歸為免稅項(xiàng)目。花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實(shí)行減半征收。
二十二、高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定
與原稅收優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的主要變化，表現(xiàn)在以下方面：一是擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍之內(nèi)，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問(wèn)題。二是明確高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則化處理，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例以及其他條件等具體標(biāo)準(zhǔn)，放在由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂的認(rèn)定辦法中，便于今后根據(jù)發(fā)展需要適時(shí)調(diào)整。三是強(qiáng)調(diào)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。實(shí)施條例最后采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，突出技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。
二十三、非營(yíng)利組織收入的征免稅
實(shí)施條例從8個(gè)方面對(duì)非營(yíng)利組織作了具體規(guī)定，明確了非營(yíng)利組織享受稅收優(yōu)惠的條件。從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入給予不同的稅收待遇。考慮到按照相關(guān)管理規(guī)定，我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入給予免稅，但從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入則要征稅。
二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入
原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處，實(shí)施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。
鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買(mǎi)賣和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策。
二十五、享受稅率20％稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)施條例采取了按照工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)分類劃分小型微利企業(yè)的辦法，兼顧行業(yè)特點(diǎn)和政策的操作管理。在具體標(biāo)準(zhǔn)上，實(shí)施條例借鑒國(guó)際做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，把年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為小型微利企業(yè)的界定指標(biāo)。不論工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，將年度應(yīng)納稅所得額確定為30萬(wàn)元，大大高于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)將工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)界定為不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
二十六、公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠
重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施投資大，回收期長(zhǎng)，關(guān)系國(guó)計(jì)民生，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。與原來(lái)的“兩免三減半”相比，減免期限作了適當(dāng)延長(zhǎng)，緩解基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)初期的經(jīng)營(yíng)困難。
原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定以獲利年度為企業(yè)減免稅的起始日，在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些企業(yè)用推遲獲利年度來(lái)避稅的問(wèn)題，稅收征管難度大。實(shí)施條例規(guī)定了從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算減免稅起始日的新辦法，可以兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日起計(jì)算減免稅優(yōu)惠，更為符合實(shí)際，也促使企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。
二十七、匯出境外利潤(rùn)的預(yù)提稅
為解決改革開(kāi)放初期我國(guó)資金不足，吸引外資，原稅法規(guī)定，對(duì)匯出境外的利潤(rùn)暫免征收預(yù)提所得稅。按照國(guó)際通行做法，來(lái)源國(guó)對(duì)匯出境外的利潤(rùn)有優(yōu)先征稅權(quán)，一般征收預(yù)提所得稅，稅率多在10%以上，如越南、泰國(guó)稅率為10%，美國(guó)、匈牙利、菲律賓、哥倫比亞的稅率分別為30%、20%、15%、7%。如果稅收協(xié)定規(guī)定減免的，可以按照協(xié)定規(guī)定減免，如我國(guó)與美國(guó)的協(xié)定稅率為10%、內(nèi)地與香港的安排為5%（25%以上股權(quán)）或10%。
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定對(duì)匯出境外利潤(rùn)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，沒(méi)有給予普遍的免稅政策，這樣有利于通過(guò)雙邊互惠維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益和“走出去”企業(yè)的利益。
二十八、對(duì)股息、紅利和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅
對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，或者是雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，按收入全額征收預(yù)提所得稅，是國(guó)際上的通行做法，在我國(guó)目前與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中也遵循了這種國(guó)際慣例。由于收入取得在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，無(wú)法確定應(yīng)納稅所得額，實(shí)施條例參照國(guó)際通常的做法，規(guī)定對(duì)此類所得按收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)規(guī)定比企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)適用的所得稅稅率稍低稅率扣繳所得稅。
二十九、指定非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳義務(wù)人
由于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事工程承包和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)具有臨時(shí)性和流動(dòng)性特點(diǎn)，稅收管理難度大，稅款易于流失，國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，采取一些特殊的稅收征管措施是必要的，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)限也是一個(gè)行之有效的辦法。原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》也有這方面的規(guī)定。為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意指定，特別是要防止其成為地區(qū)間爭(zhēng)搶稅源的手段，實(shí)施條例明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)指定非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，必須是以下幾種特定情形：（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。
三十、規(guī)定特別納稅調(diào)整的意義
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例專門(mén)規(guī)定了特別納稅調(diào)整條款，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度。這是在總結(jié)完善原來(lái)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制和調(diào)查實(shí)踐基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管實(shí)踐基礎(chǔ)上作出的具體規(guī)定，目的是制約和打擊各種避稅行為。這是我國(guó)首次較為全面的反避稅立法。主要考慮：
一是稅收法律體系建設(shè)的需要。我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理法》對(duì)關(guān)聯(lián)交易的處理做出原則性規(guī)定，這些原則性規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)所得稅實(shí)體稅法的要求，還需要從實(shí)體法的角度，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出規(guī)定。新企業(yè)所得稅法豐富和擴(kuò)展了征管法的反避稅規(guī)定，增加了成本分?jǐn)倕f(xié)議、提供資料義務(wù)、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅條款以及加收利息等規(guī)定，是對(duì)反避稅的全面規(guī)范。
二是參照國(guó)際通行做法、維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的需要。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度的不斷提高，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)愈加頻繁，如果不加強(qiáng)對(duì)反避稅的立法和管理，國(guó)家稅收權(quán)益將會(huì)受到損害。近年來(lái)，各國(guó)都非常關(guān)注跨國(guó)公司避稅問(wèn)題，從完善反避稅立法和加強(qiáng)管理兩方面采取措施，防止本國(guó)稅收轉(zhuǎn)移到國(guó)外，維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。
三十一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容，一是明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則－“獨(dú)立交易原則”，增列了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，強(qiáng)化了納稅人、關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的協(xié)助義務(wù)。這些規(guī)定有利于防止跨國(guó)集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向國(guó)外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕我國(guó)稅基。二是規(guī)定了受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等相關(guān)條款，對(duì)反避稅制度作了進(jìn)一步規(guī)范。三是賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)，規(guī)定了加收利息條款。新企業(yè)所得稅法通過(guò)上述反避稅措施的安排，建立了比較全面、規(guī)范、與國(guó)際慣例接軌的企業(yè)所得稅反避稅制度。
三十二、獨(dú)立交易原則的判斷
實(shí)施條例規(guī)定，獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤(rùn)水平與可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤(rùn)水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說(shuō)明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)，從而違背了獨(dú)立交易原則。
三十三、關(guān)聯(lián)方的界定
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實(shí)施條例在總結(jié)我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)方稅收管理實(shí)踐的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際上成熟的做法，將有下列情況之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人界定為關(guān)聯(lián)方。即（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
三十四、對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的合理調(diào)整方法
按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在判定納稅人的關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，減少了應(yīng)稅收入或者所得額之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。從國(guó)際上通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法看，合理方法是指符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法，實(shí)施條例采取國(guó)際上通行的做法，規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體調(diào)整方法包括：（1）可比非受控法；（2）再銷售價(jià)格法；（3）成本加成法；（4）交易凈利潤(rùn)法；（5）利潤(rùn)分割法；（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
三十五、成本分?jǐn)倕f(xié)議
新企業(yè)所得稅法第四十二條第二款借鑒了國(guó)際通行做法，將成本分?jǐn)倕f(xié)議引入我國(guó)稅收立法。成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)中共攤成本、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并按照預(yù)期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安排,采用合理方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本，即必須遵循獨(dú)立交易原則:在可比情形下沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配方法分?jǐn)偵鲜龌顒?dòng)發(fā)生的成本。
三十六、反避稅核定方法
新企業(yè)所得稅法增加了核定征收條款，規(guī)定企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。這是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、明確納稅人履行舉證責(zé)任和解決反避稅調(diào)查調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要規(guī)定，這也是世界上許多國(guó)家采用的通常做法。
實(shí)施條例對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整采用的核定應(yīng)納稅所得額的具體方法作了明確：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。
三十七、受控外國(guó)企業(yè)反避稅規(guī)則
為了防止企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)，我國(guó)參照國(guó)際上一些國(guó)家的做法，引入了受控外國(guó)公司的反避稅措施，從以下三個(gè)方面進(jìn)行了明確。一是明確了構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系。具體包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。二是明確實(shí)際稅負(fù)偏低的判定標(biāo)準(zhǔn)。即實(shí)際稅負(fù)明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。三是明確中國(guó)居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。
三十八、資本弱化條款
企業(yè)投資方式有權(quán)益投資和債權(quán)投資。由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權(quán)投資，相應(yīng)減少權(quán)益投資。首先，由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來(lái)說(shuō)更具有優(yōu)勢(shì)；其次，許多國(guó)家對(duì)非居民納稅人獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權(quán)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。對(duì)于債務(wù)人和債權(quán)人同屬于一個(gè)利益集團(tuán)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，就有動(dòng)機(jī)通過(guò)操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí)，常常刻意設(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)與權(quán)益的比率，人為形成“資本弱化”。因此，許多國(guó)家在稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過(guò)操縱各種債務(wù)形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負(fù)擔(dān)。
實(shí)施條例對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資作了界定，債權(quán)性投資及權(quán)益性投資的比例和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。
三十九、一般反避稅條款
新企業(yè)所得稅法借鑒了國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)，將一般反避稅條款作為兜底的補(bǔ)充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無(wú)法涉及的避稅行為。如果對(duì)主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進(jìn)行制約，勢(shì)必造成對(duì)其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場(chǎng)環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補(bǔ)特別反避稅條款的不足，有利于增強(qiáng)稅法的威懾力。面對(duì)各種各樣新的避稅手法，必須要有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。
一般反避稅條款規(guī)定對(duì)不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進(jìn)行調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個(gè)安排，即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額；三是企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個(gè)特征，可推斷該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實(shí)。
四十、特別納稅調(diào)整的加收利息
新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際通行做法，增加對(duì)反避稅調(diào)整補(bǔ)稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整的規(guī)定對(duì)納稅人做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，除補(bǔ)征稅款外，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
鑒于反避稅調(diào)查一般涉及的年份較長(zhǎng)，調(diào)整補(bǔ)繳稅款的性質(zhì)與其他形式補(bǔ)繳稅款有一定的差別，因此，實(shí)施條例規(guī)定加收利息按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
四十一、對(duì)原稅收優(yōu)惠實(shí)行過(guò)渡性措施
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策。《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題作了具體明確：（一）新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。3、享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。（二）繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（三）實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。1、享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。
四十二、解決跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行法人匯總納稅制度，由此會(huì)出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)務(wù)院同意，將按照“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的原則，合理確定總、分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅分享比例和辦法，妥善解決實(shí)施新企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，處理好地區(qū)間利益分配關(guān)系。
