非居民企業所得稅匯算清繳有新規
——更新時間：2009-03-11 09:30:05 點擊率: 3671
近日，為規范非居民企業所得稅匯算清繳工作，《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕6號，以下簡稱管理辦法）對非居民企業所得稅匯算清繳政策進行了明確。如何準確理解該管理辦法，筆者提醒納稅人注意以下內容。
匯算清繳對象有范圍限定，三類情況可不參加當年匯算清繳
不是所有的非居民企業均按該辦法進行所得稅匯算清繳。《企業所得稅法》及其實施條例規定，非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。同時，《企業所得稅法實施條例》對機構、場所進行了明確。管理辦法規定，依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及該辦法規定參加所得稅匯算清繳。
三類情況可不參加當年匯算清繳。管理辦法規定，企業具有以下三類情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；2.匯算清繳期內已辦理注銷；3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。《非居民承包工程作業和提供勞務服務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號，以下簡稱國家稅務總局令第19號）明確，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務項目的，企業所得稅按納稅年度計算、分季度預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。
及時匯算清繳，區別把握匯算清繳及納稅申報時限
納稅人要注意匯算清繳時限。管理辦法規定，企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
納稅人要注意申報納稅時限。管理辦法規定，企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業匯總申報企業所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》）；企業其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。在上述規定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按《稅收征管法》及其實施細則的有關規定辦理。企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。
按規定如實填寫和報送報表、資料
管理辦法規定，企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：1.年度企業所得稅納稅申報表及其附表；2.年度財務會計報告；3.稅務機關規定應當報送的其他有關資料。
管理辦法規定，企業采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料；企業委托中介機構代理年度企業所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。國家稅務總局令第19號規定，非居民企業進行企業所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，并附送工程作業（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料等四項資料。值得注意的是，非居民企業未按上述規定提交報告表及有關證明資料，或因項目執行發生變更等情形不符合享受稅收協定待遇條件的，不得享受稅收協定待遇，應依照《企業所得稅法》規定繳納稅款。
另外，國家稅務總局令第19號對扣繳義務人納稅申報資料方面進行了明確，指定扣繳義務人應當在申報期限內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表及其他有關資料。扣繳義務人未依法履行扣繳義務或無法履行扣繳義務的，由非居民企業在項目所在地申報繳納。非居民企業逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務機關應自逾期之日起15日內，收集該非居民企業從中國境內取得其他收入項目的信息，并依法追繳稅款和滯納金。其中，非居民企業從中國境內取得其他收入項目，包括非居民企業從事其他工程作業或勞務項目所得，以及企業所得稅法第三條第二、三款規定的其他收入項目。
納稅人需要注意的是，企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規定時限補報。企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅應納稅款核定通知書》后，應在規定時限內繳納稅款。企業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發生稅款滯納的，按照《稅收征管法》的規定，加收滯納金。企業同稅務機關在納稅上發生爭議時，依照《稅收征管法》相關規定執行。另外，管理辦法自2008年1月1日起執行，而國家稅務總局令第19號有關規定是從2009年3月1日起執行。
