以前年度福利費(fèi)余額可留在以后年度使用
——更新時(shí)間：2009-05-13 05:34:37 點(diǎn)擊率: 3086
2009年2月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)），對(duì)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前企業(yè)發(fā)生的以前年度職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)余額的企業(yè)所得稅銜接問題進(jìn)行了明確。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提并允許在稅前扣除。即不管企業(yè)是否虧損，也不管企業(yè)是否發(fā)生了職工福利費(fèi)支出，其仍可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)職工福利費(fèi)取消了計(jì)提的規(guī)定，而采取在比例限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。由于新舊稅法的政策差異，必將出現(xiàn)以前已經(jīng)按照規(guī)定計(jì)提，但尚未使用的職工福利費(fèi)余額問題。
對(duì)以前年度職工福利費(fèi)余額如何處理的問題，國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件明確，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。為此，我們可以從以下兩方面進(jìn)行理解：一是如果企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)有尚未使用的余額，那么企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先使用原有職工福利費(fèi)結(jié)余的部分，不足部分再按新稅法規(guī)定扣除；二是企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，如果改變了職工權(quán)益屬性已在稅前扣除的，則必須調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該注意以下的政策要點(diǎn)：
一、職工福利費(fèi)開支范圍有新的限制規(guī)定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）明確，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
二、職工福利費(fèi)必須單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
另外，國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文對(duì)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額如何處理也進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。也就是說在具體處理方法上與職工福利費(fèi)的處理是一樣的，本文不再贅述。
