[釋義]本條是關于研究開發費用的加計扣除的方式的具體規定。

　　本條是對企業所得稅法第三十條第一項的細化規定。企業所得稅法第三十條第一項規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業加大對某些項目的支出更有針對性。直接減免稅政策一般都有嚴格的限制條件和執行期限，而加計扣除則往往是一項長期且適用企業范圍吳廣的政策，故目前世界各國普遍采用加計扣除方式作為鼓勵企業加大某些方面投入的手段。我國國家中長期科技發展規劃綱要指出，要把提高自主創新能力擺在全部科技工作的突出位置，營造激勵自主創新的環境，推動企業成為技術創新的主體，努力建設創新型國家。科技開發投入是科技創新的物質基礎，是科技持續發展的重要前提和根本保障。據有關資料，2005年我國研究開發費用支出占國內生產總值比重為13%，科技規劃綱要提出，要通過多方面的努力，使我國全社會研究開發投入占國內生產總值的比例逐年提高，到2010年達到2%，到2020年達到2.5%以上。

　　為貫徹落實科技規劃綱要精神，鼓勵企業自主創新，企業所得稅法中保留了對企業研發費用加計扣除的優惠，企業所得稅法對此項優惠政策作了明確規定。這一規定有利于引導企業增加研發費用投入，提高我國企業核心競爭力。原內資、外資稅法在法律法規層次，并沒有明確規定企業研發費用的加計扣除，只是在有關政策性文件中規定，對企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研發費用，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除，即如果企業當年開發新產品的研發費用實際支出為10000元，就可按15000元（1000*150%）數額在稅前進行扣除，在稅前多扣除5000元，在適用稅率為25%的情況下，可以少繳所得稅1250元，以體現對研發支出的鼓勵政策。原內資外資企業所得稅關于加計扣除的規定，層次較低，給納稅人的可預期性和保障性程度不高。為了增強此項稅收優惠政策的權威性和穩定性，企業所得稅法在第三十條第一項規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，使其成為一項長期性的稅收優惠政策。但是，企業所得稅法的這一條規定沒有明確這種優惠方式是如何具體加計扣除的？加計扣除的標準是多少？為增強企業所得稅法的可操作性，切實落實稅收優惠政策對企業研發費用投入的促進作用，本條對企業所得稅法涉及的上述幾個重要問題作了進一步細化和明確。本條的規定，可從以下幾方面來理解：

　　一、本項允許加計扣除的研發費用是指企業為開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發費用在這里，新產品、新技術、新工藝的界定是關鍵，一般而言，將從在中國境內是否形成相應的研究開發成果為標準來認定新產品、新技術、新工藝。研發費用的具體范圍，將由國務院財稅主管部門通過規章進行明確。

　　二、研究開發費用的具體加計扣除方式

　　研究開發費用的具體加計扣除方式為：未形成無形資產的研發費用，計入當期損益，在按規定實行100%扣除基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的研究開發費用，按無形資產成本的150%進行攤銷。也就是按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發生的研發費用的150%。之所以分這兩種方式予以加計扣除，是因為企業的研發投入，由于科學研究過程中各種不可預期的因素較多，研發費用的投入并不一定都能形成新產品、新技術、新工藝，若只鼓勵形成無形資產的研發費用加計扣除，那么從某種程度上將束縛企業研發費用的投入。研發費用的加計扣除，鼓勵的是企業的研發行為，只有研發行為的存在，才可能形成新產品、新技術、新工藝。如果研究開發未形成無形資產的，則計入企業的當期損益，應當加計在當期扣除；如果形成元形資產的，則屬于資本化的費用支出，構成無形資產的成本，應允許加計后作為無形資產的成本，按照規定攤銷。