第一章 總則

第一條  為規(guī)范稅務師事務所及其具有資質(zhì)的涉稅服務人員（以下簡稱“涉稅服務人員”）提供企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢服務，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）、《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第43號）和中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范基本指引（試行）》、《稅收策劃業(yè)務指引（試行）》，制定本指引。

第二條  稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務適用本指引。

第三條  實施企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務中應堅持以下基本原則：

（一）特定目標原則

稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務，應以與委托人約定的委托目標為核心開展服務。

（二）合理商業(yè)目的原則

稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務，應基于委托人的合理商業(yè)目的，服務過程和服務成果不得以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的，也不得向委托人建議以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

（三）誠信及保密原則。

稅務師事務所及涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務時，應當按照業(yè)務委托協(xié)議內(nèi)容完整、真實地提供服務，并根據(jù)保密協(xié)議或業(yè)務委托協(xié)議中的保密條款內(nèi)容為委托方提供的各項信息采取保密措施。

第四條  稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務，應當按照《國家稅務總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）和《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第43號，以下簡稱43號公告）的要求，向稅務機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第五條  稅務師事務所及其涉稅服務人員提供企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢服務，實行信任保護原則。存在以下情形之一的，稅務師事務所及其涉稅服務人員有權(quán)終止業(yè)務：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人要求違反本指引第三條的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務，應當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，稅務師事務所及其涉稅服務人員不承擔該部分責任。

第六條   稅務師事務所及其涉稅服務人員提供企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢服務，應當遵循《稅務師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第七條   稅務師事務所及其涉稅服務人員提供企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢服務，應當遵循《稅務師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務成果遞交、業(yè)務記錄歸檔等服務各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務定義與目標

第八條   本指引所稱企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務是指稅務師事務所依法接受委托，對企業(yè)境外投資相關(guān)的稅務風險進行評價并針對稅務風險管理措施提供咨詢意見的服務行為。上述所稱的“境外投資稅務風險”是指在中國大陸以外區(qū)域從事投資活動所涉及的稅務風險。

企業(yè)境外投資稅務風險管理通常涉及多個不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)及稅務管理實踐，包括中國大陸和中國大陸以外區(qū)域，稅務師事務所及其涉稅服務人員的服務過程和服務成果應全面并客觀考慮不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)和實踐要求。

第九條   稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務，從中國大陸稅法的角度應重點關(guān)注以下方面的稅務風險：

（一）被認定為中國稅收居民企業(yè)；

（二）被認定為受控外國企業(yè)；

（三）稅收協(xié)定適用；

（四）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整；

（五）境外稅收抵免處理；

（六）派遣員工的個人所得稅;

（七）一般反避稅規(guī)則的適用。

除中國大陸稅法以外，稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務時，還應搜集并了解境外投資涉及的中國大陸以外其它特定稅收管轄區(qū)域的基本稅收信息，梳理委托人在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅法遵從事項，了解雙邊稅收協(xié)定及稅收爭議解決機制，關(guān)注委托人及其境外投資項目在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域潛在的重點稅收風險，動態(tài)把握中國大陸以外區(qū)域稅收政策變化，協(xié)助委托人防控境外投資項目在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收風險，提高境外投資項目在所有涉及的稅收管轄區(qū)域的全面稅務合規(guī)性。

第十條  企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務流程包括了解業(yè)務目標、制定業(yè)務計劃、收集項目資料、確定法律依據(jù)、測算數(shù)據(jù)結(jié)果、制定策劃方案、方案綜合辯證分析。

根據(jù)承接業(yè)務的簡易程度，可以選擇僅執(zhí)行部分程序，但需保證已執(zhí)行程序足以支撐方案制定以及結(jié)論。

第三章 業(yè)務承接與委派

第十一條  稅務師事務所應當指派能夠勝任企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務的涉稅服務人員作為項目負責人。稅務師事務所在選定項目負責人時，應重點關(guān)注其在境外投資稅務咨詢方面的專長、類似項目經(jīng)驗以及獨立性是否符合要求。

第十二條  稅務師事務所在確定是否接受和保持業(yè)務委托關(guān)系前，應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，由項目負責人對委托人的下列情況進行了解和評估，充分評估項目風險；重大項目應由稅務師事務所主要業(yè)務負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。除《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》規(guī)定的基本事項外，還應重點關(guān)注委托人擬議或現(xiàn)有境外投資情況。

第十三條  若服務范圍涉及境外國家或地區(qū)的稅收法律法規(guī)及稅務實踐，稅務師事務所應評估提供跨境稅務咨詢業(yè)務相關(guān)的執(zhí)業(yè)風險，著重評估提供涉及中國大陸以外稅收管轄區(qū)域有關(guān)稅務咨詢服務的執(zhí)業(yè)能力和法定執(zhí)業(yè)資質(zhì)要求，并據(jù)此確定是否需要請求本所外部具有提供中國大陸以外稅收管轄區(qū)域稅務咨詢服務經(jīng)驗和資質(zhì)的專家團隊協(xié)助工作（“境外專家團隊”）。項目負責人應當對境外專家團隊工作成果負責。

稅務師事務所應當及時與境外專家團隊負責人聯(lián)絡、溝通，確保當?shù)貓F隊的服務能力、時間安排、服務報價等符合委托人的要求和預期。

第十四條  稅務師事務所及其涉稅服務人員應與委托方進行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解委托人對企業(yè)境外投資稅務風險管理的要求及目標，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受委托：

（一）委托事項是否符合國家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；

（二）初步分析評估企業(yè)境外投資稅務風險管理目標的可行性及委托人對稅務師事務所及其涉稅服務人員服務過程和服務成果的需求是否合理；

（三）本機構(gòu)是否具有相應的資質(zhì)及專業(yè)服務能力；

（四）本機構(gòu)是否可以承擔相應的風險，是否能夠根據(jù)服務需求和工作量安排具有勝任能力且具有資質(zhì)的涉稅服務人員，包括服務過程和服務成果需考慮的不同稅收管轄區(qū)域的專業(yè)服務團隊；

（五）該業(yè)務服務收費是否合理；

（六）其他相關(guān)因素。

第十五條  稅務師事務所確定承接的業(yè)務，應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定與委托人簽訂委托協(xié)議。

第十六條  稅務師事務所簽訂企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務委托協(xié)議應按照49號公告和43號公告的要求，向稅務機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務協(xié)議要素信息采集表》。

第四章 業(yè)務計劃

第十七條  為確保企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務順利實施并保證業(yè)務質(zhì)量，項目負責人應當遵循《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務實施前編制業(yè)務計劃。

項目負責人應當根據(jù)受托提供服務的復雜程度、風險狀況和時間要求等情況，制定業(yè)務計劃，確定工作目標、工作方案、時間安排、業(yè)務范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項。

制定業(yè)務計劃，應當遵循以下基本要求：

（一）符合法律、法規(guī)規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益；

（二）充分考慮委托人的業(yè)務需求，合理規(guī)劃和實施必要的程序；

（三）審慎評價委托人的業(yè)務需求和自身的專業(yè)能力，合理安排專家團隊的工作。

第十八條    承接企業(yè)境外投資稅務風險管理咨詢業(yè)務工作計劃一般應包括下列內(nèi)容：

（一）委托人基本情況。主要包括委托人所屬行業(yè)及行業(yè)特點、基本業(yè)務情況、執(zhí)行會計政策和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）現(xiàn)有或擬議境外投資項目基本情況。主要包括現(xiàn)有或擬議境外投資項目涉及國家（地區(qū)）、投資目的、投資方式、投資期限、運營情況、內(nèi)控管理等；

（三）業(yè)務小組成員。在確定業(yè)務小組成員，特別是確定項目負責人時，應充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)等；

（四）預計工作進度及完成時間。項目負責人應對工作的進度及完成時間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，資料的交接方式、時間以及預計服務完成時間等；

（五）重要風險管理事項。項目負責人應當根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定重要的境外投資稅務風險管理事項；

（六）其他相關(guān)內(nèi)容。

第十九條    業(yè)務計劃編制完成以后，應與委托人溝通并得到確認，履行必要的內(nèi)部審批程序后實施。在業(yè)務執(zhí)行過程中，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調(diào)整。

第五章 業(yè)務實施

第一節(jié)   業(yè)務實施程序

第二十條   涉稅服務人員應當根據(jù)委托人情況和委托協(xié)議、業(yè)務計劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時，可書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準備。

此外，還可通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談和電話訪談的方式收集所需信息和資料。所收集的信息和資料包括但不限于委托人和/或境外投資項目的股權(quán)架構(gòu)、組織架構(gòu)、財務數(shù)據(jù)、納稅申報資料、內(nèi)部管理信息等。

第二十一條   對所收集的信息和資料進行初步復核及整理，并根據(jù)整理結(jié)果調(diào)整、更新所需信息和資料清單。對委托人和/或境外投資項目情況理解不同而導致的分歧，涉稅服務人員應重新調(diào)查或與委托人進行討論、確認。

第二十二條   涉稅服務人員在向委托人收集信息和資料的同時，應根據(jù)境外投資項目的具體情況和需求，搜集、整理境外投資所涉中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務信息。如需與境外專家團隊合作實施業(yè)務，涉稅服務人員可以參照以下程序與境外專家團隊溝通所需信息、資料，并合作實施業(yè)務：

（一）了解中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收制度、納稅申報機制、稅收監(jiān)管環(huán)境、簽署并生效的稅收協(xié)定、跨境稅務信息交換機制等概況；

（二）結(jié)合境外投資項目的具體情況，初步分析可能涉及的中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務事項；

（三）根據(jù)初步分析可能涉及的中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務事項，評估稅務師事務所及涉稅服務人員提供受托業(yè)務的執(zhí)業(yè)風險，并確定是否引入中國大陸以外稅收管轄區(qū)域具有當?shù)囟悇兆稍兎战?jīng)驗和資質(zhì)的境外專家團隊協(xié)助工作；

（四）如引入境外專家團隊協(xié)助工作，與境外專家團隊就受托業(yè)務的具體要求進行溝通；根據(jù)與境外專家團隊的溝通情況，確定或調(diào)整需要搜集的信息和資料清單；

（五）根據(jù)所取得的信息和資料，進一步與境外專家團隊溝通、討論中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的涉稅事項，并及時與委托人溝通境外專家團隊的問題或進一步所需的信息和資料；

（六）結(jié)合委托人的具體要求與業(yè)務承接風險的評估，確定與境外專家團隊的具體合作方式并約定服務成果提交物的具體形式。

第二十三條   涉稅服務人員對收集的資料進行整理，根據(jù)委托人現(xiàn)有或擬議境外投資項目所處階段，即投資前和投資后，分別梳理不同階段稅務風險管理應重點考慮的內(nèi)容。

在實施境外投資前的準備階段，稅務風險管理的目標主要是對境外投資稅務風險事項進行識別和預判，包括中國稅收居民企業(yè)和/或受控外國企業(yè)的風險、稅收協(xié)定適用風險、境外稅收抵免風險等，并結(jié)合企業(yè)的商業(yè)計劃與安排，對已識別的稅務風險制定風險管理措施和預案；

在完成境外投資并持有投資項目階段，稅務風險管理的目標主要是管控與境外投資項目相關(guān)的業(yè)務安排可能產(chǎn)生的稅務風險，包括中國稅收居民企業(yè)和/或受控外國企業(yè)的風險、稅收協(xié)定適用風險、跨境關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風險、境外稅收抵免風險、派遣員工的個人所得稅風險等。

第二十四條   除考慮境外投資項目所處階段，涉稅服務人員還應針對境外投資項目所涉投資標的不同類型，分別重點關(guān)注以下稅務風險。

針對獲得境外土地所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)益、獲得境外自然資源勘探、開發(fā)特許權(quán)等權(quán)益、獲得境外基礎設施所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益、獲得境外資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益、新建或改擴建境外固定資產(chǎn)的境外投資活動，應重點關(guān)注稅收協(xié)定適用風險和派遣員工的個人所得稅風險。

針對新建境外企業(yè)或向既有境外企業(yè)增加投資、新設或參股境外股權(quán)投資基金的投資活動，應重點關(guān)注中國稅收居民企業(yè)稅務風險、受控外國企業(yè)稅務風險、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風險和境外稅收抵免處理風險。

針對通過協(xié)議、信托等方式控制境外企業(yè)或資產(chǎn)的投資活動，應重點關(guān)注稅收協(xié)定適用風險和一般反避稅風險。

第二十五條   涉稅服務人員根據(jù)收集的信息和資料，識別稅務風險管理的具體目標，研讀相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及稅收協(xié)定條款，確定政策法規(guī)的引用方向和基礎。

對相關(guān)稅收法律法規(guī)理解不同所導致的分歧，應與稅務機關(guān)或者稅務專家進行溝通討論。在與稅務機關(guān)進行溝通前，應告知委托人，溝通時應注意對委托人信息保密。