近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)的稅收政策，基本涵蓋了小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，現(xiàn)梳理相關(guān)政策如下。

增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）

自2013年8月1日起

◆對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；

◆對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）

對(duì)財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件的明確

◆財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件中“月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元”、“月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元”，指月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元，下同）。月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

◆以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

◆增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的暫免征收增值稅，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）

自2014年10月1日起至2015年12月31日
     ◆對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；
     ◆對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。

小貼士：
     ◆財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的暫免增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策沒(méi)有設(shè)定截止期限，財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件規(guī)定的免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策卻設(shè)定了截止期限，但在稅收術(shù)語(yǔ)上并沒(méi)有采用“暫免”這一提法。這就暗示著相關(guān)增值稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策都有進(jìn)一步調(diào)整或者規(guī)范化的可能。

◆上述增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征政策涉及的小微企業(yè)，既不是依據(jù)《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）劃型確定的小型微型企業(yè)，也不是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，只要符合財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文件的規(guī)定條件即可。

相關(guān)稅費(fèi)及附加優(yōu)惠政策
    城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
     ◆通常情況下，上述小微企業(yè)暫免或者免征了增值稅、營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加一般也會(huì)得到減免。

◆《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理問(wèn)題的通知》（財(cái)綜〔2013〕88號(hào)）規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
    企業(yè)所得稅法
     ◆符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）

自2014年1月1日至2016年12月31日

◆對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）

●無(wú)論是查賬征收還是核定征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

●符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開(kāi)始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體如下：

采取查賬征收的小型微利企業(yè)〔上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的〕

◆按本年度采取按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

◆按上年度應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

采取定率征收的小型微利企業(yè)
     ◆上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，其預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠預(yù)繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，不享受其中的減半征稅政策。

新辦小型微利企業(yè)
     ◆預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。

印花稅優(yōu)惠政策
    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕105號(hào)）

自2011年11月1日起至2014年10月31日止
     ◆對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
     ◆小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

免征增值稅營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理
    《財(cái)政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）

◆小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

◆小微企業(yè)滿(mǎn)足財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

◆小微企業(yè)對(duì)本規(guī)定施行前免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。