一、2017年，財政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》(以下簡稱新收入準(zhǔn)則)，申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)于何時開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則？應(yīng)如何做好執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接？

　　回復(fù)意見：申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

　　申請首發(fā)企業(yè)已在境外上市且其財務(wù)報表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的，或者母公司在境外上市且其境外財務(wù)報表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的，或者子公司在境外上市且其境外財務(wù)報表按照新收入準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則相對應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的，可以將首次執(zhí)行日提前至2018年1月1日。其他申請首發(fā)企業(yè)原則上不允許提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

　　申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第七章有關(guān)規(guī)定做好執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的銜接，對首次執(zhí)行日前可比期間信息不予調(diào)整。

　　二、申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)如何做好實施新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息披露？

　　回復(fù)意見：對于申報財務(wù)報表審計截止日在2019年12月31日及之后，且首次執(zhí)行日晚于可比期間最早期初的申請首發(fā)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在招股說明書“財務(wù)會計信息”(創(chuàng)業(yè)板及科創(chuàng)板為“財務(wù)會計信息與管理層分析”，以下統(tǒng)稱“財務(wù)會計信息”)部分，披露新收入準(zhǔn)則實施前后收入確認(rèn)會計政策的主要差異以及實施新收入準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)模式、合同條款、收入確認(rèn)等方面產(chǎn)生的影響，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項提示”。

　　同時，企業(yè)應(yīng)披露實施新收入準(zhǔn)則對首次執(zhí)行日前各年合并財務(wù)報表主要財務(wù)指標(biāo)的影響，即假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，對首次執(zhí)行日前各年(末)營業(yè)收入、歸屬于公司普通股股東的凈利潤、資產(chǎn)總額、歸屬于公司普通股股東的凈資產(chǎn)的影響程度。

　　如報告期任意一年上述一項指標(biāo)的影響程度超過10%，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則并編制備考合并財務(wù)報表(合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表)，同時，在招股說明書“財務(wù)會計信息”部分披露；此外，還應(yīng)分析披露備考財務(wù)報表與申報財務(wù)報表之間的主要差異及形成原因，如有重大影響，應(yīng)當(dāng)作“重大事項提示”。

　　備考財務(wù)報表可以作為申報財務(wù)報表的附注，也可以單獨作為申請文件并由會計師出具審閱意見。

中國證券監(jiān)督管理委員會

2020年1月16日