一、修訂前營業稅細則對工程分包營業稅繳納的規定

　　根據修訂前的《營業稅暫行條例》的規定，建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。即存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。同時，按照規定，總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務人，在與分包方辦理已完工程價款結算時，還應以與分包方結算的工程價款為依據計算并代扣代繳其營業稅?？偝邪舜鄞U分包人營業稅后，應按規定對分包人開具《代扣代收稅款憑證》，分包人以此作為其完稅憑證。

　　按照《營業稅暫行條例》的規定，建筑安裝業務實行分包或轉包的，總承包人應該按照建筑業營業稅納稅地點的規定，扣繳分包或轉包人應繳的營業稅，即建筑業營業稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳，修訂前《細則》規定比較明確，操作比較簡單。具體而言，跨機構所在地行政區域工程的分包或轉包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳；非跨機構所在地行政區域工程的分包或轉包，由扣繳人在扣繳人的機構所在地代扣代繳。

　　在會計核算時，分包工程的營業稅等流轉稅由總包方代扣代繳，并由總包方從每期的分包進度款中扣回，這部分流轉稅形成分包方企業的營業稅金及附加；與總包方自行完成部分的營業額相關的流轉稅形成承包方企業的營業稅金及附加。

　　此外，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，且其在中國境內沒有經營機構或代理者的，不管此工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的建筑業營業稅稅款均由建設單位扣繳。

　　二、新營業稅細則對工程分包營業稅繳納的規定

　　新細則對納稅營業額、納稅地點、扣繳義務人等作了詳細規定。其中：第五條第三款規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；第十四條第一款規定，納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；第十一條第一款、第二款，只對應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，未設有經營機構的或者在境內沒有代理人的，明確了營業稅扣繳義務人。

　　根據新細則，總包方、分包方各自向勞務所在地的主管稅務機關申報納稅。在申報納稅時，稅務部門應該制定詳細的流程。但因為營業稅為地方稅，各地方為了本地稅源，操作方式各不相同，有的地方規定，不論外出經營還是本地經營，一律在機構所在地繳納，自設門檻，阻礙易地繳稅；勞務所在地稅務部門，更是簡單要求，開發票必須按票額繳稅。因此應對納稅行為、納稅方式進行規范。

　　對此，國家稅務主管部門應盡快制定統一的繳納方式，完善易地工程項目稅務機關備案制或工程項目跟蹤制度，讓納稅人有法可依、有章可循，不重不漏地繳稅。

　　在稅務機關暫時未出臺統一的繳納方式之前，可采取如下方式：（1）不論承包或分包工程，施工前必須簽訂合同，盡量健全完善工程項目手續。（2）與機構所在地稅務主管部門積極溝通，跨區域作業的項目，簽訂合同后，及時到機構所在地稅務主管部門開具外出經營許可。（3）施工前，積極主動與項目所在地稅務機關聯系，主動進行書面備案，介紹項目情況，包括總包方，分包方名稱、價款，以及各類總包合同、分包合同。（4）最好由分包方先開具發票并繳稅，取得分包方的納稅證明，而后總包方攜帶分包方的完稅證明，再去稅務機關繳納稅款。如總承包方承攬某業主工程價款100萬元，分包額60萬元，由分包方先行至工程所在地稅務主管機關繳稅開發票給總包方60萬元工程款，而后總包方再到此稅務主管機關開具100萬元的工程款發票并差額納稅。

　　具體而言，每個項目的總包方和分包方申報納稅的稅務機關必須一致。在機構所在地工程的分包，要求分包方必須到總包方機構所在地申報納稅。非機構所在地工程的分包，要求分包方在工程所在地申報納稅。價格較低，總價不高的小型項目，對于地勘行業來說也不容忽視。如民用建筑的工勘施工，單一項目價款不高，但項目數量多，這類項目除了完善合同等資料外，最好確定在總包方機構所在地申報納稅。