國家稅務總局關于醫療、教育行業外商投資企業稅務處理問題的通知

國稅發【1994】第152號

各省、自治區、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：
   現就醫療、教育行業外商投資企業有關稅務處理問題，明確如下：
    一、根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第一條及《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（以下簡稱實施細則）第二條的規定原則，醫療、教育行業外商投資企業的經營所得和其它所得，應按稅法及其實施細則的規定，計算繳納企業所得稅。
    二、教育行業外商投資企業，其對學生所收取的費用以及其他收入，除依照營業稅暫行條例第六條第一款第（四）項規定免征營業稅的項目外，應作為企業營業收入，計算繳納營業稅；其取得的全部收入（包括免征營業稅的收入），扣除成本、費用和損失后的余額，為應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。凡外商投資舉辦的學校，其學校章程或入學合同規定，采取先收取抵押金，學期結束后全部退回，以抵押金的利息作為學費的，對抵押金可以不作為業務收入，僅對以抵押金所取得的利息，在取得時作為業務收入，計算繳稅；學校章程或入學合同中規定采取先收取高額費用，學期結束或者學生中途退學、離學后，部分退回學生，部分留歸企業所有的，對應退回的費用部分，可視為抵押金不作為業務收入，僅對由此取得的利息和不予退回的費用部分，在取得時作為業務收入，計算繳稅。
    三、醫療行業外商投資企業，其所取得的各項收入，除屬于營業稅暫行條例第六條第一款第（三）項規定免征營業稅的項目外，均應計算繳納營業稅；其所取得的各項收入減除有關成本、費用和損失后的余額，作為應納稅所得額計算繳納企業所得稅。