國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào)

為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題公告如下：
　　一、相關(guān)政策執(zhí)行口徑
 　　（一）《通知》第一條所稱滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“公司制創(chuàng)投企業(yè)”）、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“合伙創(chuàng)投企業(yè)”）和天使投資個(gè)人投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
 　　（二）《通知》第二條第（一）項(xiàng)所稱研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。
 　　（三）《通知》第三條第（三）項(xiàng)所稱出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。
 　　（四）《通知》所稱從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：
 　　月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2
　　接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)之和÷12
　　（五）法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
 　　所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
　　二、備案程序和資料
 　　（一）公司制創(chuàng)投企業(yè)
 　　公司制創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》及發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件。同時(shí)將以下資料留存?zhèn)洳椋?br />  　　1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；
 　　2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料；
 　　3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明；
 　　4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：
 　　（1）接受投資時(shí)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；
 　　（2）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年的證明材料；
 　　（3）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；
 　　（4）研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用總額比例的情況說明。
 　　（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人
 　　1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個(gè)月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》（附件1）。
 　　2.法人合伙人應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。同時(shí)將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時(shí)間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》及其他有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。
 　　（三）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其個(gè)人合伙人
 　　1.合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。
 　　2.合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個(gè)年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。
 　　3.個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅年度申報(bào)，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
 　　其中，2017年度投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人，在辦理年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)時(shí)，以其符合條件的投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人當(dāng)年自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得。
 　　（四）天使投資個(gè)人
 　　1.投資抵扣備案。天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》（附件4）、天使投資個(gè)人身份證件等相關(guān)資料。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的第2項(xiàng)和第4項(xiàng)。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)分次備案。
 　　2.投資抵扣申報(bào)
 　　（1）天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)，按照《通知》規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時(shí)，天使投資個(gè)人還應(yīng)一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
 　　其中，天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報(bào)時(shí)應(yīng)一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理登記并注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
 　　接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)在天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅申報(bào)時(shí)，向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)信息。
 　　（2）天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額的，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí)，應(yīng)提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
 　　3.被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》。對(duì)天使投資個(gè)人，應(yīng)在備注欄標(biāo)明“天使投資個(gè)人”字樣。
 　　4.天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，扣繳義務(wù)人、天使投資個(gè)人應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。
 　　5.天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應(yīng)及時(shí)持《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記。
　　三、其他事項(xiàng)
 　　（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。
 　　（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。
 　　（三）公司制創(chuàng)投企業(yè)及合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策，備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料按照本公告第二條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
 　　四、執(zhí)行時(shí)間
 　　本公告企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行。
 　　特此公告。
 　　附件下載： 1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表
 　　　　          2.合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表
 　　　　          3.合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表
 　　　　          4.天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表
 　　　　          5.天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表