近日，商務部、財政部、海關總署、國家稅務總局發布《關于外資研發中心采購設備免/退稅資格審核辦法的通知》（商資發[2010]93號）文，對于外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收和采購國產設備全額退還增值稅的有關事項做出說明。準確理解這一文件，必須與《科技開發用品免征進口稅收暫行規定》（財政部、海關總署、國稅總局令[2007]44號）、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于研發機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）相結合。為此筆者歸納如下。

　　外資研發中心采購設備免/退稅適用的稅務期間

　　財稅[2009]115號第四條規定“本通知執行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。”此期間符合財政部、海關總署、國稅總局令[2007]44號第二條的規定“在2010年12月31日前，在合理數量范圍內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科技開發用品，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。” 即只要在此期間外資研發中心發生的符合條件進口或采購支出均可享受稅收優惠。2010年12月31日后，為繼續鼓勵科學研究和技術開發，相信會有新的文件推出延續這一政策優惠。

　　外資研發中心應當符合的條件

　　外資研發中心適用《科技開發用品免征進口稅收暫行規定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號）免征進口稅收，根據其設立時間，以2009年9月30日為分界，應分別同時滿足下列條件：

　　一、研發費用標準

　　1、對2009年9月30日及其之前設立的外資研發中心，應當滿足：

　　（1）對新設立不足兩年的外資研發中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內設部門或分公司的，其研發總投入不低于500萬美元；（2）對設立兩年及以上的外資研發中心，企業研發經費年支出額不低于1000萬元。

　　2、對2009年10月1日及其之后設立的外資研發中心，應當滿足：

　　（1）作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；（2）作為公司內設部門或分公司的，其研發總投入不低于800萬美元。

　　商資發[2010]93號文說明：1、外資研發中心應由商務主管部門依照有關規定批準或確認。 2、外資研發中心為獨立法人的，投資總額以外商投資企業批準證書所載明的金額為準。 3、對新設立不足兩年且為非獨立法人的外資研發中心，研發總投入是指其所在外商投資企業在近兩年內專門為設立和建設研發中心而投入的資產，包括即將投入并簽訂購置合同的資產（應提交已采購資產清單和即將采購資產的合同清單）。4、研發經費年支出額是指近兩年來研發經費年均支出額；不足兩個完整會計年度的，可按外資研發中心設立以來任意連續12個月的實際研發經費支出額計算；現金與實物資產投入應不低于60%。

　　二、人員標準

　　對2009年9月30日及其之前設立的外資研發中心，專職研究與試驗發展人員不低于90人。對2009年10月1日及其之后設立的外資研發中心，專職研究與試驗發展人員不低于150人。

　　商資發[2010]93號文對于以上條件進一步說明：專職研究與試驗發展人員應為企業科技活動人員中專職從事基礎研究、應用研究和試驗發展三類活動的人員，包括直接參加上述三類項目活動的人員以及相關專職科技管理人員和為項目提供資料文獻、材料供應、設備的直接服務人員，上述人員須與外資研發中心或其所在外商投資企業簽訂1年以上勞動合同，以企業提交申請的前一日人數為準。

　　三、設備購置標準

　　對2009年9月30日及其之前設立的外資研發中心，設立以來累計購置的設備原值不低于1000萬元。對2009年10月1日及其之后設立的外資研發中心，設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。

　　商資發[2010]93號文進一步說明：在計算累計購置的設備原值時，應將進口設備和采購國產設備的原值一并計入，包括已簽訂購置合同并于2010年底交貨的設備（應提交購置合同清單及交貨期限），上述設備應屬于財稅[2009]115號文所附《科技開發、科學研究和教學設備清單》所列設備。具體包括以下三類：

　　一、實驗環境方面

　　（一）教學實驗儀器及裝置；

　　（二）教學示教、演示儀器及裝置；

　　（三）超凈設備（如換氣、滅菌、純水、凈化設備等）；

　　（四）特殊實驗環境設備（如超低溫、超高溫、高壓、低壓、強腐蝕設備等）；

　　（五）特殊電源、光源（如電極、開關、線圈、各種光源等）；

　　（六）清洗循環設備；

　　（七）恒溫設備（如水浴、恒溫箱、滅菌儀等）；

　　（八）小型粉碎、研磨制備設備。

　　二、樣品制備設備和裝置

　　（一）特種泵類（如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動泵、蝸輪泵、干泵等）；

　　（二）培養設備（如培養箱、發酵罐等）；

　　（三）微量取樣設備（如移液管、取樣器、精密天平等）；

　　（四）分離、純化、濃縮設備（如離心機、層析、色譜、萃取、結晶設備、旋轉蒸發器等）；

　　（五）氣體、液體、固體混合設備（如旋渦混合器等）；

　　（六）制氣設備、氣體壓縮設備；

　　（七）專用制樣設備（如切片機、壓片機、鍍膜機、減薄儀、拋光機等），實驗用注射、擠出、造粒、膜壓設備：實驗室樣品前處理設備；

　　（八）實驗室專用小器具（如分配器、量具、循環器、清洗器、工具等）。

　　三、實驗室專用設備

　　（一）特殊照相和攝影設備（如水下、高空、高溫、低溫等）；

　　（二）科研飛機、船舶用關鍵設備和部件；

　　（三）特種數據記錄設備及材料（如大幅面掃描儀、大幅面繪圖儀、磁帶機、光盤機等）；

　　（四）特殊電子部件（如電路板、特種晶體管、專用集成電路等）；

　　（五）材料科學專用設備（如干膠儀、特種坩堝、陶瓷、圖形轉換設備、制版用干板、特種等離子體源、離子源、外延爐、擴散爐、濺射儀、離子刻蝕機，材料實驗機等），可靠性試驗設備，微電子加工設備，通信模擬仿真設備，通信環境試驗設備；

　　（六）小型熔煉設備（如真空、粉末、電渣等），特殊焊接設備；

　　（七）小型染整、紡絲試驗專用設備；

　　（八）電生理設備。

　　外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收的范圍

　　免稅進口科技開發用品的具體范圍，按照《科技開發用品免征進口稅收暫行規定》（財政部、海關總署、國稅總局令[2007]44號）所附《免稅進口科技開發用品清單》執行。主要包括：

　　1、研究開發、科學試驗用的分析、測量、檢查、計量、觀測、發生信號的儀器、儀表及其附件；

　　2、為科學研究、技術開發提供必要條件的實驗室設備（不包括中試設備）；

　　3、計算機工作站，中型、大型計算機；

　　4、在海關監管期內用于維修依照本規定已免稅進口的儀器、儀表和設備或者用于改進、擴充該儀器、儀表和設備的功能而單獨進口的專用零部件及配件；

　　5、各種載體形式的圖書、報刊、講稿、計算機軟件；

　　6、標本、模型；

　　7、實驗用材料；

　　8、實驗用動物；

　　9、研究開發、科學試驗和教學用的醫療檢測、分析儀器及其附件（限于醫藥類科學研究、技術開發機構）；

　　10、優良品種植物及種子（限于農林類科學研究、技術開發機構）；

　　11、專業級樂器和音像資料（限于藝術類科學研究、技術開發機構）；

　　12、特殊需要的體育器材（限于體育類科學研究、技術開發機構）；

　　13、研究開發用的非汽油、柴油動力樣車（限于汽車類研究開發機構）。

　　外資研發中心申請采購設備免/退稅資格提交資料

　　外資研發中心申請采購設備免/退稅資格提交資料：

　　（一）研發中心采購設備免/退稅資格申請書和審核表；

　　（二）外商投資企業批準證書及營業執照復印件；外資研發中心為非獨立法人的，應提交其所在外商投資企業的外商投資企業批準證書、營業執照復印件以及外商投資研發中的確認文件（商務主管部門的批復或出具的《國家鼓勵發展的外資項目確認書》）；

　　（三）驗資報告及上一年度審計報告復印件；

　　（四）研發費用支出明細、設備購置支出明細和清單以及第一條（二）、（五）規定應提交的材料；

　　（五）專職研究與試驗發展人員名冊（包括姓名、工作崗位、勞動合同期限、聯系方式）。

　　（六）審核部門要求提交的其他材料。

　　外資研發中心免退稅辦理

　　經審核列入公告名單的外資研發中心，可按有關規定直接向所在地直屬海關申請辦理有關科技開發用品的進口免稅手續，向國稅部門申請辦理采購國產設備退稅手續；對于在2009年7月1日和本通知發布日之間已采購的符合條件的設備，可就已征稅部分向所在地直屬海關或國稅部門申請辦理退稅手續。

　　注意事項：

　　1、免稅進口的科技開發用品，應當直接用于本單位的科學研究和技術開發，不得擅自轉讓、移作他用或者進行其他處置。經海關核準的單位，其免稅進口的科技開發用品可以用于其他單位的科學研究和技術開發活動。

　　2、對于企業違反規定，將享受稅收優惠政策的設備擅自轉讓、銷售、移作他用或者進行其他處置的，按照有關規定予以處罰，自違法行為發現之日起1年內不得享受免/退稅優惠政策；被依法追究刑事責任的，自違法行為發現之日起3年內不得享受免/退稅優惠政策。