財稅[2010]25號文件規(guī)定，中國銀聯(lián)總部除提取的特別風險準備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的其他資產(chǎn)減值準備金或風險準備金不得在稅前扣除。而中國銀聯(lián)提取的特別風險準備金必須同時符合以下四個條件，才允許稅前扣除。

　　第一，計提依據(jù)。即可能承擔風險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務(wù)清算額。

　　第二，計提比例。按照納稅年度末清算總額的0.1%.計算提取。具體計算公式為：本年度提取的特別風險準備金=本年末清算總額×0.1%.－上年末已在稅前扣除的特別風險準備金余額。中國銀聯(lián)按上述公式計算提取的特別風險準備金余額未超過注冊資本20%，可據(jù)實在稅前扣除；超過注冊資本的20%的部分不得在稅前扣除。

　　例如，中國銀聯(lián)注冊資本16.5億元人民幣，2009年度末清算總額10000億元，2008年末特別風險準備金余額0.5億元，2009年度提取的特別風險準備金=10000×0.1%.－0.5＝0.5（億元），2009年末特別風險準備金余額為1億元。如果政策延續(xù)下去，某個年度特別風險準備金余額達到3.3億元（16.5×20%），就不能在所得稅前扣除了。

　　第三，計提主體。根據(jù)所得稅匯總核算的要求，特別風險準備金只能由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取。

　　第四，計提時間。中國銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送特別風險準備金提取情況的說明和報表。可見特別風險準備金是每年計提一次，與年度企業(yè)所得稅申報同步。

　　對于實際發(fā)生的特別風險損失，財稅[2010]25號文件還體現(xiàn)了類似“分級管理、統(tǒng)一扣除”管理要求，規(guī)定中國銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報。凡未申報或未按規(guī)定申報的，則視為其主動放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風險準備金償付。中國銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風險損失經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核確認后，報送中國銀聯(lián)總部，由中國銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風險準備金統(tǒng)一計算扣除，稅前提取的特別風險準備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實扣除。同時，在認定損失提供證據(jù)方面，應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三十五條規(guī)定，如果持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。如果持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。如果經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的款項，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。如果持卡人和擔保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。如果余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認。