建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)，包括跨地區(qū)（既跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）、跨地（即省內(nèi)跨地市、縣區(qū)）等。

一、建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營(yíng)要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))依照國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅函[2010]156號(hào)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》）的規(guī)定，按月或按季就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；同時(shí)，依照國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

就地預(yù)繳是建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營(yíng)需要關(guān)注的問(wèn)題，預(yù)繳要把握以下四點(diǎn)：

一是建筑企業(yè)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：

按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的比率預(yù)征企業(yè)所得稅，這一部分稅款將會(huì)減少總機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際的預(yù)繳稅款。

二是建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，二級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總直接管理的項(xiàng)目部、及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總預(yù)繳。建筑企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，以及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部等，不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)計(jì)算全部應(yīng)納稅所得稅額，再確定二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。方法是：

1、按照規(guī)定的比例，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅額，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度，就其應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。

2、按照規(guī)定計(jì)算分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤謹(jǐn)傄罁?jù)是：由總機(jī)構(gòu)按上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤齻€(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，除撤銷二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、重組情形外，分?jǐn)偙壤?dāng)年不作調(diào)整。計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

這里需要注意的是，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證書(shū))，且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。并不是所有的二級(jí)機(jī)構(gòu)都要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，對(duì)符合以下六種情形的不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。既：

1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

3、當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

4、當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。

5、匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

6、總機(jī)構(gòu)虧損或當(dāng)期沒(méi)有實(shí)現(xiàn)應(yīng)所得稅額。

 三是建筑企業(yè)跨地區(qū)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)先扣除已由直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，再按規(guī)定計(jì)算由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，就其余額繳納。

實(shí)際上，跨地區(qū)匯總清算企業(yè)有直接管理所在地項(xiàng)目部，又有直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部，還有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是多種情況并存的預(yù)繳情況的匯總。

例如：資中建筑總公司2014年實(shí)現(xiàn)計(jì)稅所得額300萬(wàn)元，公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在四川資中，公司在廣州設(shè)立的項(xiàng)目部收入1000萬(wàn)元，在上海、深圳設(shè)有兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。其中，上海分支機(jī)構(gòu)上年度收入、工資、資產(chǎn)三項(xiàng)分別是1000萬(wàn)元、60萬(wàn)元、400萬(wàn)元；深圳分支機(jī)構(gòu)上年度收入、工資、資產(chǎn)三項(xiàng)分別是500萬(wàn)元、80萬(wàn)元、20萬(wàn)元。那么：

廣州項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要預(yù)繳企業(yè)所得稅1000×0.2%=2萬(wàn)元，

上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?0.35×1000/(1000+500)+0.35×60/(60+80)+0.3×400/(400+20)=66.9%；

應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×66.9%=24.4185（萬(wàn)元）；

深圳分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?0.35×500/(1000+500)+0.35×80/(60+80)+0.3×20/(400+20)=33.1%，

應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×33.1%=12.0815（萬(wàn)元）。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=300×25%-2-24.4184-12.0815=36.5

 提示：當(dāng)總機(jī)構(gòu)直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部時(shí)，跨地區(qū)項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移；當(dāng)總機(jī)構(gòu)所在地有直接管理項(xiàng)目部，又有直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部，還有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得稅額大于或小于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得稅額時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的所得稅額與二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳的所得稅額，稅源分額發(fā)生相向轉(zhuǎn)移。

四是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預(yù)繳）時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。總機(jī)構(gòu)匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不再進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

假如，資中建筑總公司2014年度匯算清繳在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，當(dāng)年度虧損100萬(wàn)元，在年度內(nèi)總機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款8萬(wàn)元，跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳稅款2萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)退稅30萬(wàn)元，這30萬(wàn)元就只能向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或辦理抵扣手續(xù)。