近日，稅務機關對三家企業進行稅務檢查，發現這些企業都存在停用的固定資產，具體情況如下：　 
      甲公司一臺生產用大型設備季節性停用三個月；乙公司由于存在生產安全隱患，被安監部門責令停業整頓三個月；丙公司由于某產品銷售價格持續下跌，決定暫停生產該產品，生產該產品的設備已停用三個月。三家企業停用的固定資產均計提折舊并稅前扣除，是否正確？ 
      會計處理 
      《企業會計制度》第三十四條第三款明確規定，季節性停用、大修理停用的固定資產”應當計提折舊。　　　
      《企業會計準則第4號——固定資產》雖沒有如此明確，但其第十四條規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。顯然，排除項中沒有停用的固定資產，因此，停用的固定資產在會計上也應當計提折舊。　　
      因此，三家公司的會計處理沒有問題。 
      稅務處理 
      停用的固定資產計提折舊能否扣除，有兩個問題存在爭議： 
     1. 對“未投入使用”的理解不同。　　
　　有人認為停用的固定資產不能扣除折舊。根據《企業所得稅法》第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除。因此，停用的固定資產屬于未投入使用的固定資產，不能計算扣除折舊。　　
　　還有人認為停用的固定資產能夠扣除折舊。“未投入使用”指未為從未，也就是固定資產自打買來或造好就沒用過，停用不屬于“未投入使用”，《企業所得稅法》第十一條規定的不得扣除折舊的項目中沒有停用的固定資產，因此，停用固定資產計提的折舊可以稅前扣除。 
     2. 對“停止使用”的理解不同。　　
　　有人認為停用的固定資產不能扣除折舊的觀點提出，根據《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。因此，停用的固定資產應當自停止計算折舊，會計上計提的折舊不能稅前扣除。　　
　　那么，這個問題如何正確理解？筆者從會計與稅務處理上進行分析：　　
　　在會計處理上，《企業會計制度》第三十七規定，企業一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。另外，《〈企業會計準則第4號——固定資產〉應用指南》第一條第一款規定，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。　　
　　會計上使用的是“減少”一詞，停用的固定資產并沒有減少，所以仍需要計提折舊。 
在稅務處理上，《企業所得稅法實施條例》第五十九條第二款使用的是“停止使用”一詞。這個詞引發了爭議，“停止使用”是“中止使用”，還是“終止使用”；是“暫停使用”，還是“不再使用”？　　
　　認為停用的固定資產能夠扣除折舊的觀點認為，“停止使用”應理解為“終止使用”。首先，若為“中止使用”，停用時間如何確定，是停用一個月以上，還是停用三個月以上。若從嚴格意義上講，停用一天也是“停止使用”；其次，若停用就不再計算折舊，將導致稅收上的折舊期不連貫，納稅調整過于頻繁；最后，“停止使用”應理解為會計上的“減少”，不宜人為制造稅會差異。　　
　　同理，若將停用理解為“未投入使用”，也會產生同樣的情況。停用一天就是一天“未投入使用”，周末休息兩天就是兩天“未投入使用”，春節放假七天就是七天“未投入使用”，難道都不能扣除折舊？　　
　　因此，暫時性停用固定資產的折舊可以稅前扣除，季節性停產、政府責令非永久性停產的固定資產的折舊可以稅前扣除。　　
　　市價價格持續下跌導致的停產是不可預期的，該固定資產的折舊能否稅前扣除？在該固定資產停用之初，尚不能判斷其是否會恢復使用，是否為永久停止使用，若不能計算折舊，當市場價格很快有所回升時，該固定資產重新啟用，會導致頻繁納稅調整。　　
　　對于因市價價格持續下跌導致停產的固定資產，必須綜合分析，結合企業對該固定資產的實際處置情況（如暫時停用的固定資產肯定會妥善保管）和會計處理，分析是“中止使用”，還是“終止使用”，作出合法合理的稅務處理。 
     綜上所述，筆者認為，停用的固定資產折舊可以稅前扣除。