“營改增”增值稅進項稅額抵扣，其前提條件是必須取得合法的扣稅憑證。增值稅抵扣憑證，是指能作為合法單據抵扣增值稅進項稅額的憑據，準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的合法單據。一般而言，納稅人取得的增值稅專用發票，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。除此之外，“營改增”新稅政還明確了若干種特殊非增值稅專用發票允許抵扣增值稅進項稅額。非增值稅專用發票抵扣憑證，是指稅收法律法規規定可以據以抵扣增值稅進項稅金的非增值稅專用發票。因此，“營改增”增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發票和七種特殊情形的非增值稅專用發票。“營改增”試點納稅人按照規定，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。“營改增”非專用發票不得抵扣么？新稅政明確特殊情形的扣稅憑證例外。筆者依據“營改增”進項稅抵扣新稅政，歸納總結出允許抵扣進項稅額的七種非增值稅專用發票的扣稅憑證，供“營改增”試點企業參考和借鑒。

特殊抵扣憑證一：農產品收購發票

農產品收購發票，是指收購單位向農業生產者個人收購農產品時開具的發票。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額允許抵扣。實行農產品進項稅額核定扣除辦法的納稅人不得抵扣。一般納稅人從農業生產者收購自產農產品時開具，按農產品買價乘以13%計算抵扣，實行農產品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。向批發零售商購買農產品，或者向農業生產者購買非自產農產品，不得開具收購發票。

特殊抵扣憑證二：農產品銷售發票

是指小規模納稅人銷售農產品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為抵扣憑證。

特殊抵扣憑證三：購進農產品核定抵扣無需扣稅憑證

試點納稅人購進農產品核定抵扣無需扣稅憑證。自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。農產品增值稅進項稅額核定方法試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13%）

（一）投入產出法：參照國家標準、行業標準確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據農產品單耗數量、當期銷售貨物數量、農產品平均購買單價和農產品增值稅進項稅額扣除率計算。公式為：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

（二）成本法：依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據當期主營業務成本、農產品耗用率以及扣除率計算。公式為：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

（三）參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數量或者農產品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。

特殊抵扣憑證四：完稅憑證

接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收完稅憑證上注明的增值稅額允許抵扣。納稅人購買境外單位或者個人提供的服務、轉讓的無形資產或者不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準予抵扣。“完稅憑證”包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》兩種票證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的稅收完稅憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉（收）訖章的電子繳稅付款憑證。原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關、或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 據此，對因接受境外單位提供的應稅服務支付費用時所代扣代繳的增值稅額，只要具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，可以憑從稅務機關取得的稅收繳款憑證申報抵扣進項稅額。否則，不得抵扣進項稅額。

特殊抵扣憑證五：出口貨物轉內銷證明

外貿企業發生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發生退運并轉內銷的，外貿企業于發生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具。外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。外貿企業出口視同內銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉內銷證明》時，需提供規定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復印件。

特殊抵扣憑證六：收費公路通行費發票

通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。《關于收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》財稅〔2016〕86號第一條明確，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

（一）高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%

（二）一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%

最后，需要提醒增值稅一般納稅人的是，以上九種增值稅扣稅憑證，是增值稅進項稅額抵扣的合法、有效憑據。納稅人取得的其他增值稅扣稅憑證，如果不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的。

特殊抵扣憑證七：開具土地價款取得的省級財政票據

房地產項目土地成本，以差額扣除方式以予抵扣。差額征稅，是指營改增納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規定范圍納稅人的規定項目價款后的不含稅余額為銷售額進行征稅的方法。房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。

（一）銷售額計算公式

（二）銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）

1.房地產開發企業一般納稅人適用一般計稅方法計稅，允許差額扣除銷售房地產項目所對應的土地價款。對選擇簡易計稅方法的房地產老項目，則不允許差額扣除。

2.土地價款并非一次性從銷售額中全額扣除，而是要隨著銷售額的確認，逐步扣除。

3.計算銷售額時，按當期取得的全部價款和價外費用扣除土地價款后，要按11%適用稅率換算為不含稅價款。

（二）當期允許扣除土地價款計算公式

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

1.當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

2.房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

3.支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。差額扣除憑據以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。

（三）扣除土地價款必須取得合法有效憑證

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據。扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。