2017年3月5日，李克強總理作《政府工作報告》提出：落實和完善全面推開營改增試點政策。簡化增值稅稅率結構，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅收負擔。（參考筆者公眾號4月5日發(fā)文《稅制改革設想（與總理報告高度一致）》）
      李克強總理4月19日主持召開國務院常務會議，會議決定，繼續(xù)推進營改增，簡化增值稅稅率結構。從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。（參考筆者公眾號“賀公解稅”4月6日發(fā)文《簡并增值稅稅率檔次的建議》）
      2017年4月28日，財稅〔2017〕37號公布《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。 
      一、稅率從13%降為11%的貨物范圍
      37號文第一條規(guī)定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：
      農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。
      上述貨物的具體范圍見本通知附件1。（附件1.適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋 ）
      關于稅率從13%降為11%的貨物范圍，37號文采納了筆者公眾號“賀公解稅”4月20日發(fā)文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》的觀點。自2017年7月1日起，原適用13%稅率全部降為11%。37號文貨物范圍在公眾號中全部提到；并且將糧食列在農(nóng)產(chǎn)品之中，糧食屬于農(nóng)產(chǎn)品中的植物類。有些人把糧食在農(nóng)產(chǎn)品之外單列，是錯誤的。 
      二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進項稅額的憑證
      筆者公眾號“賀公解稅”4月17日發(fā)文《一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅額》提出：
    《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

有人認為，根據(jù)財稅〔2012〕75號文件，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票，不得作為抵扣進項稅額的憑證。筆者認為，這是對財稅〔2012〕75號文件的片面理解。財稅〔2012〕75號文件僅對流通環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進行了規(guī)定，即規(guī)定小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發(fā)票可以作為抵扣進項稅額的憑證；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進項稅額的憑證。該文件并未對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票進行規(guī)定，并未直接規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發(fā)票不得作為抵扣進項稅額的憑證。

因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民專業(yè)合作社等）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進項稅額的憑證。為了消除誤解，避免稅收爭議，建議財稅〔2012〕75號文件第三條修改為：小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅政策，開具或申請代開的普通發(fā)票，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”；一般納稅人和小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅政策，開具的普通發(fā)票不得作為抵扣進項稅額的憑證。

筆者觀點和建議被37號文所采納，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民專業(yè)合作社等）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具免稅普通發(fā)票，可以作為抵扣進項稅額的憑證。

37號文第二條第（四）款、第（六）款規(guī)定：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

37號文第四條規(guī)定，本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。

此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準。《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。

三、一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣率

37號文第二條規(guī)定，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部  國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部  國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

關于一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率，37號文同樣采納了筆者公眾號“賀公解稅”4月20日發(fā)文《哪些貨物增值稅稅率從13%降為11%》的觀點。自2017年7月1日起，一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品有些抵扣11%、有些抵扣13%，有些不得抵扣，具體按表1抵扣進項稅額。

銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品情形	銷售方	購進方（一般納稅人）
		一般情形	特殊情形
1.一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	免稅，開具普通發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
2.小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	免稅，開具或申請代開普通發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
3.農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	免稅，銷售方不開發(fā)票	購買方開具收購發(fā)票，抵扣11%	購買方開具收購發(fā)票，抵扣13%
4.一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的	稅率11%，開具專用發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
5.小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的	征收率3%，申請代開專用發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
6.一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的	免稅，開具普通發(fā)票	不得抵扣	不得抵扣
7.小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的	免稅，開具或申請代開普通發(fā)票	不得抵扣	不得抵扣
8．國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆	免稅，開具專用發(fā)票	抵扣11%	抵扣13%
9．進口農(nóng)產(chǎn)品	不征稅	進口時，按11%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書；稅務機關稽核比對相符后，抵扣11%	進口時，按11%稅率繳納進口增值稅，取得海關進口增值稅專用繳款書；稅務機關稽核比對相符后，抵扣13%

      注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。 
      四、出口貨物退稅率
      37號文第三條規(guī)定，本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。
      出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。（附件2.出口退稅率調整產(chǎn)品清單 ）
      外貿企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。
      根據(jù)37號文件，生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè)2017年8月31日后出口附件2所列貨物，出口退稅率一律為11%。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口附件2所列貨物，出口退稅率為13%。外貿企業(yè)2017年8月31日前出口附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，出口退稅率為13%；購進時已按11%稅率征收增值稅的，出口退稅率為11%。 
      參考文獻
      1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實務》，西南財經(jīng)大學出版社，2016.10
      2．賀飛躍著《全面營改增與納稅籌劃十二講》，西南財經(jīng)大學出版社，2016.6