個人所得稅工薪所得費用扣除標準探討
——更新時間：2010-04-19 02:16:31 點擊率: 3873
一、工薪所得費用扣除現(xiàn)行規(guī)定及存在的問題
（一）工薪所得費用扣除現(xiàn)行規(guī)定
我國現(xiàn)行《個人所得稅法》中工薪所得費用扣除有五類。
1.標準費用扣除。現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，在境內(nèi)負有納稅義務的納稅人取得的工資薪金所得在計算納稅時，每月可扣除2 000元的費用。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的外籍人員或中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，在計算納稅時，每月可額外扣除2 800元。港澳臺同胞和華僑可參照境內(nèi)無住所納稅人享受2 800元附加費用扣除。
2.社會保險支出扣除。《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。同時，《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。另外，《財政部國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規(guī)定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。
3.福利費扣除。《個人所得稅法》第四條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，軍人的轉業(yè)費、復員費按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，獨生子女補貼，執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，托兒補助費，差旅費津貼、誤餐補助因不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]54號）和《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知》（國稅函[2001]336號）文件規(guī)定，外籍人員以非現(xiàn)金形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、合理標準的出差補貼、探親費、子女教育費免征個人所得稅。
4.與職務有關的扣除。《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）規(guī)定，保險營銷員的傭金在計算納稅時可扣除40%的展業(yè)成本。
5.捐贈類扣除。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。同時個人所得稅相關法律以單行文的方式規(guī)定，納稅人向公益性青少年活動場所、福利性非營利性的老年服務機構、農(nóng)村義務教育及中國紅十字會、宋慶齡基金會、殘疾人福利基金會等公益組織的捐贈可在稅前全額扣除。
（二）工薪所得費用扣除現(xiàn)行規(guī)定存在的問題
1.基本費用扣除偏低。現(xiàn)行的工資薪金收入每月費用扣除額為2 000元，除此以外，個人按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等“三險一金”可在稅前扣除，此外，個人取得的獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等免征個人所得稅。按此計算，工薪收入的扣除額可達到2 500元左右。既便如此，與人們不斷增長的物質文化消費需求和物價上漲水平相比，2 500元左右的扣除額仍顯得偏低。
2.無住所外籍人員允許附加費用扣除導致中外納稅人稅負不公。2005年以前，無住所納稅人減除費用標準為4000元，是中國公民800元的5倍：2008年3月之后，調(diào)整為4800元，雖然差距縮小，仍為中國公民的2.4倍。過大的差異造成中外納稅人的稅負不公。
3.外籍人員稅前可扣除項目過多。現(xiàn)行稅法為外籍人員設定了比較多的稅前扣除優(yōu)惠政策，如外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，按合理標準取得的境內(nèi)外出差補貼，取得的探親費、語言培訓費、子女教育費等，合理的部分暫免征收個人所得稅。政策制定之初，對于吸引國際人才具有很大的促進作用。但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，外籍人員在我國國內(nèi)收入形式呈多樣化發(fā)展，住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、合理標準的出差補貼、探親費、子女教育費等支出在收入中的比重逐步降低。但是，這類納稅人為利用稅收優(yōu)惠，在工資中硬性列出很多項目，以逃避納稅義務。
4.標準費用扣除沒有更好地體現(xiàn)地區(qū)差異。在現(xiàn)行費用扣除中，應該說基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等在一定程度上反映了地區(qū)生活水平的差異，但是最基本的費用扣除標準沒有體現(xiàn)地區(qū)差異。我國幅員遼闊，各地受自然環(huán)境、歷史原因、政策因素和生活習慣等影響，地區(qū)發(fā)展不均衡，物價水平、消費水平、生活開支差距很大。費用扣除標準全國“一刀切”，造成物價水平高的地區(qū)生活實際開支的費用高于扣除標準，一部分開支得不到扣除，提高了稅負。同時也把一部分不應納稅的人列入了征稅范圍。反之，物價水平較低的地區(qū)，納稅人的生活開支低于法定扣除標準，以致減輕了高收入者的稅負。不僅影響個稅的調(diào)節(jié)作用，也減少了這些地區(qū)的財政收入。
二、個人所得稅工薪所得費用扣除標準調(diào)整建議
（一）應提高工薪所得費用扣除標準，將中等收入家庭納入免稅行列
現(xiàn)行工薪所得費用扣除標準在北京市只能使低收入家庭不納稅，中低收入家庭、中等收入家庭、中高收入家庭和高收入家庭均需繳納個人所得稅。根據(jù)北京市2008年城鎮(zhèn)居民家庭收入情況，考慮就業(yè)人口負擔人數(shù)，將家庭就業(yè)人口的年工薪所得費用扣除額除以家庭人數(shù)，得出不同收入等級（低收入戶、中低收入戶、中等收入戶、中高收入戶和高收入戶）的家庭人均年扣除額。可以看出，低收入戶的家庭人均年工薪所得費用扣除額為10839元，大于其可支配收入10681元，工薪所得費用扣除額占人均年可支配收入比重大于1，不需要繳納個人所得稅。但是，其他四類收入等級家庭的人均年工薪所得費用扣除額均小于其可支配收入，需要繳納個人所得稅。
從全國來看，中等收入家庭、中等偏上收入家庭、高收入家庭和最高收入家庭均需繳納個人所得稅。國家統(tǒng)計局將家庭收入分為七級（最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶和最高收入戶）。可以看出，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶的家庭人均工薪所得費用扣除額大于其可支配收入，無需繳納個人所得稅。但是，其他四類收入等級的家庭人均年工薪所得費用扣除額均小于其可支配收入，需要繳納個人所得稅。
黨的十七大提出的目標是：到2020年，合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多數(shù)，絕對貧困現(xiàn)象基本消除。要實現(xiàn)這一目標，我國的稅收政策應該助推中等收入者的形成而不是相反。因此，應提高工薪所得費用扣除標準，將中等收入家庭納入免稅行列。
（二）取消無住所納稅人的附加費用扣除
為實現(xiàn)稅負公平，建議取消無住所外籍人員的附加費用扣除，如果不能一次調(diào)整到位，可以分兩到三次逐步取消，通過分步走的方式逐漸縮小中外納稅人之間的差異，直至實現(xiàn)完全的“國民待遇”。
（三）廢止外籍人員各種稅前扣除優(yōu)惠政策
根據(jù)稅改進程，如果外籍人員取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、境內(nèi)外出差補貼，探親費、語言培訓費和子女教育費等優(yōu)惠政策不能立即取消，為強化稅源管理，堵塞征管漏洞，建議設定一個稅前可扣除最高比例和最高限額，即未超過納稅人年度工薪所得可扣除最高比例和最高限額的部分，可以稅前據(jù)實扣除；超過部分，不可稅前扣除。
（四）基本費用扣除充分反映地區(qū)差異
根據(jù)我國國情，扣除費用標準既要考慮全國政策的統(tǒng)一性，也要兼顧各地納稅人不同的生活水平、消費水平和物價狀況，還要考慮到制度的簡便易行。對于經(jīng)營所得按實際的成本費用扣除，對特許權使用費、財產(chǎn)所得、偶然所得和其他所得均實行全國統(tǒng)一的費用標準。對勞動所得則可以實行幅度減除費用標準。根據(jù)上述測算，全國的費用扣除標準大約在每月3 000元左右為宜，北京市在4000元左右合適。因此，可以在3000元作為全國基本扣除標準的同時，具體執(zhí)行標準授權省級地方人大根據(jù)各地區(qū)實際在上下20%的幅度內(nèi)確定。
