2007年,老王和老張共同出資500萬元設(shè)立了A房地產(chǎn)公司。其中,老王出資300萬元,老張出資200萬元。由于開發(fā)項目符合市場需求,銷售形勢很好。2009年,公司接受老孫1500萬元投資,三方約定公司注冊資本增至1000萬元,其中老孫投資的500萬元增加至實收資本,1000萬元增加至資本公積。2010年,A公司為進(jìn)一步提升資質(zhì),決定將資本公積1000萬元按股東持股比例轉(zhuǎn)增實收資本。那么,資本公積轉(zhuǎn)增資本是否需要繳納個人所得稅?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。之后,國家稅務(wù)總局《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)進(jìn)一步規(guī)定,國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。
A公司所形成的資本公積雖非股票溢價發(fā)行收入,也是老孫初始投資資本溢價形成,該項資本公積應(yīng)由3位股東共同享有。如果資本公積轉(zhuǎn)增資本,A公司實收資本增加到2000萬元,按照持股份額計算,老孫持有股份增加500萬元,但是投資成本還是1500萬元,只不過其持有股份份額隨實收資本的增加由500萬元增加到1000萬元,股份比例未變,資本公積轉(zhuǎn)增資本并沒有為其帶來經(jīng)濟(jì)利益流入,因此不涉及個人所得稅。
但是對于老王和老張卻非如此。股權(quán)從初始投資到增資后,老王持有股份增加300萬元,老張持有股份增加200萬元,所增加股份并非他們以自有資金增資獲得,不能像老孫一樣享受轉(zhuǎn)增資本的免稅待遇。是否應(yīng)征收其個人所得稅?本文分析如下:
第一種觀點認(rèn)為,老王和老張所享有的公司資本增值以及利潤分紅稀釋后所獲取的補(bǔ)償,由于其持股比例減少,其可分配利潤要和老孫共同享有,那么其獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入可以視同“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。老王應(yīng)繳納個人所得稅300×20%=60(萬元);老張應(yīng)繳納個人所得稅200×20%=40(萬元)。
第二種觀點認(rèn)為,老王和老張獲得了“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。老王、老張持股比例發(fā)生變化,其分別由原享有A公司股權(quán)的60%和40%減少為30%和20%,但是相應(yīng)股權(quán)并未減少,反而增加了300萬元和200萬元。受讓方老孫則獲得50%股權(quán),并也能夠享有老王和老張原所可以享有的公司權(quán)益。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條第九款規(guī)定,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。因此,老王、老張屬于轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)所得,應(yīng)繳納個人所得稅,應(yīng)納稅所得額即是其增資收益,老王應(yīng)繳納個人所得稅300×20%=60(萬元);老張應(yīng)繳納個人所得稅200×20%=40(萬元)。
第三種觀點認(rèn)為,視同老王、老張接受了老孫300萬元和200萬元的捐贈收入。老孫之所以以1500萬元為代價,持有A公司1000萬元股份,是因其對于老王和老張分別捐贈了300萬元和200萬元,老王、老張只不過拿這部分收益直接增加了A公司注冊資本而已。筆者贊同這一觀點,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對于老王和老張視同取得受贈所得征收個人所得稅具有合理性。
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