會計科目和主要帳務處理（8）
——更新時間：2008-06-17 11:19:06 點擊率: 3861
所有者權益類
4001 實收資本
一、本科目核算企業接受投資者投入的實收資本。
股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。
企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。
二、本科目可按投資者進行明細核算。
企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。
三、實收資本的主要賬務處理。
?。ㄒ唬┢髽I接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。
?。ǘ┕蓶|大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續后，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記本科目。
?。ㄈ┛赊D換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如有現金支付不可轉換股票，還應貸記“銀行存款”等科目。
企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按債權人因放棄債權而享有本企業股份的面值總額，貸記本科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。
?。ㄋ模┮詸嘁娼Y算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應在行權日，按根據實際行權情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應計入實收資本或股本的金額，貸記本科目。
四、企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記本科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
五、企業（中外合作經營）根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
中外合作經營清算，借記本科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目，貸記本科目（已歸還投資）、“銀行存款”等科目。
六、本科目期末貸方余額，反映企業實收資本或股本總額。
4002 資本公積
一、本科目核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。
二、本科目應當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。
三、資本公積的主要賬務處理。
?。ㄒ唬┢髽I接受投資者投入的資本、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價或股本溢價）等。
與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價）等，貸記“銀行存款”等科目。經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記“實收資本”或“股本”科目。
（二）同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目或借記有關負債科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）；為借方差額的，借記本科目（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。
（三）長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）。
處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。
?。ㄋ模┮詸嘁娼Y算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（其他資本公積）。
在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。
（五）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按照“投資性房地產”科目的相關規定進行處理，相應調整資本公積。
?。⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產，或將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目的相關規定進行處理，相應調整資本公積。
將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原記入資本公積的相關金額，還應分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。
可供出售金融資產的后續計量，按照”可供出售金融資產”科目的相關規定進行處理，相應調整資本公積。
（七）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記”股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目（股本溢價），股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）。
?。ò耍┵Y產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業的資本公積。
4101 盈余公積
一、本科目核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。
二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
外商投資企業還應分別“儲備基金”、“企業發展基金”進行明細核算。
中外合作經營在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
三、盈余公積的主要賬務處理。
（一）企業按規定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業發展基金）、“應付職工薪酬”科目。
?。ǘ┙浌蓶|大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。
經股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。
中外合作經營根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。
四、本科目期末貸方余額，反映企業的盈余公積。
4102 一般風險準備
一、本科目核算企業（金融）按規定從凈利潤中提取的一般風險準備。
二、企業提取的一般風險準備，借記“利潤分配——提取一般風險準備”科目，貸記本科目。用一般風險準備彌補虧損，借記本科目，貸記“利潤分配——一般風險準備補虧”科目。
三、本科目期末貸方余額，反映企業的一般風險準備。
4103 本年利潤
一、本科目核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。
二、企業期（月）末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。
三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。
4104 利潤分配
一、本科目核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。
二、本科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。
三、利潤分配的主要賬務處理。
（一）企業按規定提取的盈余公積，借記本科目（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積），貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”科目。
外商投資企業按規定提取的儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金，借記本科目（提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金），貸記“盈余公積——儲備基金、企業發展基金”、“應付職工薪酬”等科目。
企業（金融）按規定提取的一般風險準備，借記本科目（提取一般風險準備），貸記“一般風險準備”科目。
?。ǘ┙浌蓶|大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現金股利或利潤，借記本科目（應付現金股利或利潤），貸記“應付股利”科目。
經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續后，借記本科目（轉作股本的股利），貸記“股本”科目。
用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。
企業（金融）用一般風險準備彌補虧損，借記“一般風險準備”科目，貸記本科目（一般風險準備補虧）科目。
四、年度終了，企業應將本年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。
五、本科目年末余額，反映企業的未分配利潤（或未彌補虧損）。
4201 庫存股
一、本科目核算企業收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。
二、庫存股的主要賬務處理。
?。ㄒ唬┢髽I為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ǘ楠剟畋竟韭毠ざ召彵竟竟煞莸?，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，同時做備查登記。
將收購的股份獎勵給本公司職工屬于以權益結算的股份支付，如有實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按根據職工獲取獎勵股份的實際情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按獎勵庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。
?。ㄈ┕蓶|因對股東大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業收購本公司股份的，企業應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ㄋ模┺D讓庫存股，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
?。ㄎ澹┳N庫存股，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
三、本科目期末借方余額，反映企業持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。
