促進自主創新的所得稅優惠政策，深圳地稅詳解23個問題

深圳地稅局       市地稅局稅務二處副調研員湛鳳英

時間：2015年10月29日（星期四）15:00至16:00 

簡介：介紹促進自主創新的所得稅優惠政策 

【咨詢問題一】：2015年10月21日，李克強總理召開國務院常務會議，會議確定完善研發費加計扣除政策，推動企業加大研發力度，并決定在全國范圍內推廣國家創新示范區所得稅試點政策，推進結構調整，助力創業創新，培育經濟發展新的驅動力。昨天，財政部、國家稅務總局下發了《關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）。能否簡要介紹一下政策出臺的背景。

【回復意見】：按照現行財稅優惠政策貫徹落實的機制，在國務院明確原則規定后，由財政部、國家稅務總局下文明確相關優惠政策的具體執行口徑和執行時間期限。目前，我國有關自主創新示范區的稅收優惠政策一般是先在中關村國家自主創新示范區落地試點，再擴大至其他國家級自主創新示范區（包含深圳），條件成熟再擴大至全國執行。這些試點的稅收優惠政策都具有“可復制、可推廣”的特點。今年6月，根據國務院的決定，財政部和國家稅務總局下發了財稅[2015]62號文，明確自2015年1月1日起，將中關村國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣至國家自主創新示范區、合蕪蚌自主創新綜合試驗區和綿陽科技城（下面我們統稱為示范區）。現在下發的財稅[2015]116號文，就是根據國務院常務會議決定精神，將國家自主創新示范區試點的四項所得稅政策推廣至全國范圍實施。我們將認真抓好落實，加強優惠政策的宣傳貫徹和納稅服務，營造更好的自主創新稅收環境。

【咨詢問題二】：財稅[2015]116號有哪些所得稅優惠政策？

【回復意見】：財稅[2015]116號《關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》明確了四項所得稅優惠政策：其中兩項是關于企業所得稅的政策，即“有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅政策”和“技術轉讓所得企業所得稅政策”；另外兩項是關于個人所得稅的政策，即“股權獎勵個人所得稅政策”和“企業轉增股本個人所得稅政策”。

【咨詢問題三】：有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅政策有什么具體內容？

【回復意見】：財稅[2015]116號文規定，自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業滿2年（24個月）的，該有限合伙制創業投資企業的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創業投資企業分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

【咨詢問題四】：這款規定優惠在于哪方面？

【回復意見】：這條規定本是源于新企業所得稅法實施條例的，第九十七條規定“創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣”。但是，實施條例第九十七條的規定明確，只有創業投資企業采取直接投資方式才能享受投資抵免的優惠政策。而實際情況是，越來越多的創業投資企業采取有限合伙制形式進行間接投資，并非直接投資。為解決這一實際問題，國務院先在中關村國家自主創新示范區試點間接投資可享受抵免這一政策，再推廣至全國示范區。現在根據財稅[2005]116號文的規定，將這項優惠政策推廣到全國。這更有利于引導社會資金集中用于對中小高新技術企業的投資，解決中小科技企業投資不足問題。

【咨詢問題五】：技術轉讓所得企業所得稅政策有哪些具體內容？

【回復意見】：財稅[2015]116號文規定：自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業所得稅優惠的技術轉讓所得范圍。居民企業的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

【咨詢問題六】：這款規定又體現了哪方面的優惠？

【回復意見】：這條規定也是源自企業所得稅法及其實施條例，之前，企業所得稅法第二十七條及其實施條例第九十條規定“一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅”，但財稅[2010]111號《關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知》對“技術轉讓的范圍”進行了界定，并明確“技術轉讓”是指“居民企業轉讓規定技術的所有權或轉讓5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為”，同時規定往前追溯至2008年1月1日，即新企業所得稅法實施之日起執行。此次財稅[2015]116號文的規定不再強調“全球獨占”許可使用權，降低了技術轉讓的門檻，能讓更多的企業享受優惠，有利于促進企業技術轉讓，推動高新技術產業化。

【咨詢問題七】：股權獎勵個人所得稅優惠政策的具體內容

【回復意見】：財稅[2015]116號文規定，自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。這里所說的“股權獎勵”，是指企業無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數量的股份。個人獲得股權獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關規定計算確定應納稅額。股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定。這項政策優惠在于暫時不需繳稅，可在5年內分期納稅。

【咨詢問題八】：對于享受此項優惠政策的人員是否有限制條件？

【回復意見】：財稅[2015]116號文規定，能享受股權獎勵延期繳納個人所得稅優惠政策的相關技術人員，是指經公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的兩類人員，一類是“對企業科技成果研發和產業化作出突出貢獻的技術人員，包括企業內關鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發項目的負責人、對主導產品或者核心技術、工藝流程作出重大創新或者改進的主要技術人員”；另一類是“對企業發展作出突出貢獻的經營管理人員，包括主持企業全面生產經營工作的高級管理人員，負責企業主要產品（服務）生產經營合計占主營業務收入（或者主營業務利潤）50%以上的中、高級經營管理人員”。企業面向全體員工實施的股權獎勵，不得享受分期納稅的優惠政策。

【咨詢問題九】：對于享受此項優惠政策的企業是否有限制條件？

【回復解答】：財稅[2015]116號文所稱的高新技術企業，是指實行查賬征收、經省級高新技術企業認定管理機構認定的高新技術企業。

【咨詢問題十】：股權獎勵分期納稅的政策，考慮了暫時沒有納稅能力的情況，如果獲獎人員轉讓股權取得了現金收入，他又應如何征稅呢？

【回復意見】：財稅[2015]116號文同時也規定：技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業依法宣告破產，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產，或取得的收益和資產不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征。