背景與內容

　　今年初，國家稅務總局頒布了《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號令，以下簡稱19號令），并于3月1日起施行。19號令對非居民企業在中國境內承包工程作業和提供勞務的企業所得稅、增值稅和營業稅征管事項進行了明確，尤其對作為勞務接受方的境內企業提出了在合同簽訂、變更，以及項目完工等環節的合同登記備案要求。

　　近期，各地的部分外商投資企業，特別是汽車及其零部件制造企業，相繼收到當地主管稅務機關的通知，要求提供境外企業派遣人員來華為其提供服務的有關資料和信息。這意味著稅務機關近期正在針對非居民企業所得稅管理展開專項調查，該動向值得相關企業關注。對19號令實施幾個月以來的合規性情況進行復核，無疑是本次調查的重點。

　　據悉，本次調查的主要對象為與境內企業簽訂相關協議，派遣人員在中國境內為境內企業提供管理或技術服務（包括在境內企業擔任一定職位的人員），并由境內企業向其支付相關費用的非居民企業，其中尤以汽車制造企業為主。

　　稅務機關將通過調閱稅收管理檔案和境內企業對外支付信息的方式，檢查相關主體是否已按19號令規定履行登記備案或申報納稅義務。在調查過程中，相關境內企業很可能被要求提供相應的資料信息。目前，已有地方稅務機關就信息收集要求進行了明確，其中主要包括：境內、外機構簽訂的合同或協議復印件；派遣來華人員的基本情況（例如姓名、國籍、護照號碼、出入境時間、任職部門、職務等）；派遣協議、勞動合同的簽訂以及備案情況；對外支付款項的本外幣金額；已繳納的個人所得稅、企業所得稅、增值稅及營業稅額。

　　經調查發現非居民企業沒有履行納稅義務的，稅務機關應及時補征稅款、加收滯納金和處以罰款。對于非居民企業不能提供準確成本費用、賬冊和憑證的，稅務機關可采用核定利潤率的方式征收稅款。

　　籌劃建議

　　本次專項調查旨在確保非居民企業派遣人員來華提供服務，從而形成機構、場所（或根據協定規定形成常設機構）的情況下，與該機構、場所（或常設機構）有實際聯系的所得及時、足額繳納了中國企業所得稅。對于相關企業，特別是跨境關聯交易頻繁的外商投資企業而言，對以下問題的考慮將有助于企業進行風險的自我判斷和防范：

　　非居民企業派遣來華任職的高層管理人員、技術人員等，其在華工作是否屬于非居民企業向境內企業提供勞務？非居民企業派遣人員來華提供服務的持續時間是否已經達到了稅收協定中構成常設機構的期限？該時間期限是否有足夠的文件支持？非居民企業派遣人員來華提供服務涉及技術許可或設備安裝等方面，滿足一定條件的，是否有可能不被認定為常設機構？相關條件是否有足夠的文件支持？是否需要改變現有的派遣人員模式，如何改變才能有效降低公司的稅務風險？非居民企業派遣人員來華提供服務構成機構、場所（或常設機構）的，應如何計算應繳企業所得稅？非居民企業派遣人員來華提供服務構成機構、場所（或常設機構）的，除所得稅外，是否存在流轉稅的影響？

　　建議境內外納稅人重新審視當前的交易安排，評估相關稅務風險，準備適當的支持文件，為合理應對稅務機關可能的調查做好準備。