稅收政策是國家為實現(xiàn)財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的稅收行為規(guī)范。自1980年我國恢復保險業(yè)務來，保險業(yè)稅收政策整體上延續(xù)了逐步規(guī)范化、合理化的路徑，稅種、稅目不斷優(yōu)化，總體稅負有所降低，但也存在一些值得研究和關(guān)注的問題。
    我國保險業(yè)稅收制度沿革
    我國現(xiàn)行保險稅收制度是1983年國家實行“利改稅”的財稅體制改革后逐步建立的，按征稅對象看，我國對保險業(yè)征收的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、契稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅等。自1980年我國恢復保險業(yè)務來，保險業(yè)稅收制度大致經(jīng)歷了以下幾個階段：
    1980年-1982年，我國恢復保險業(yè)務伊始，允許保險公司留足保險基金以后再上繳財政，以積累總準備金。此時，國內(nèi)唯一的中國人民保險公司所承擔的稅負為零。
    1983年-1987年，利改稅階段，中國人民保險公司按55%繳納所得稅，20%向中央財政繳納調(diào)節(jié)稅，5%向地方財政繳納營業(yè)稅。
    1988年-1993年，實行中央財政和地方財政利益分享，所得稅和調(diào)節(jié)稅各占50%，由保險企業(yè)和國家財政“收益共享、風險共擔”。
    1992年－2007年，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和保險市場的繁榮，我國的保險稅制也做出了相應地調(diào)整，取消了保險公司調(diào)節(jié)稅。同時，營業(yè)稅和所得稅也發(fā)生了較大的調(diào)整：營業(yè)稅在1994年提高到8%的基礎(chǔ)上，國家考慮到某些險種的特色，給予了一定程度的稅收減免，從而進一步促進了這些險種的創(chuàng)新和發(fā)展；所得稅則在1997年統(tǒng)一內(nèi)資保險公司的稅率為33%，從而營造了內(nèi)資保險公司公平競爭的市場環(huán)境；而外資保險公司的所得稅稅率仍維持在15%。
    2008年1月1日起，所有保險公司，不分內(nèi)資外資，所得稅稅率統(tǒng)一為25％。稅前扣除方面，內(nèi)資保險公司取消了計稅工資標準限制，或者取消了工效掛鉤做法，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準予扣除；廣告費、業(yè)務招待費、公益捐贈費用方面，內(nèi)資保險公司當年可扣除的比例也大幅提高。營業(yè)稅率仍統(tǒng)一為5%。
    我國保險業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
    鑒于保險業(yè)的特殊情況和扶持部分特殊險種發(fā)展的需要，我國在保險業(yè)稅收政策制定時，給予了一些優(yōu)惠政策。
    一、保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
    1.農(nóng)牧保險免稅。依照《營業(yè)稅暫行條例》第八條的規(guī)定，對提供農(nóng)牧保險的保費收入，免征營業(yè)稅。其范圍是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動物提供保險的業(yè)務。
    2.保險企業(yè)開辦的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。其中一年期以上返還性人身保險是指保險期限在一年或一年以上的，到期返還本金和利息的人身保險，具體包括普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險等。免征營業(yè)稅的具體險種，須按財政部、國家稅務總局發(fā)布的《免征營業(yè)稅的具體險種》所列范圍執(zhí)行。共列有普通人壽險26種；養(yǎng)老年金保險18種；健康保險25種。此外，各地保險企業(yè)根據(jù)當?shù)厍闆r開辦的，符合上述免稅規(guī)定的險種，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、稅務局報財政部、國家稅務總局核批后，免征營業(yè)稅。
    3.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不征收營業(yè)稅。即其保險業(yè)務收入，可以不納營業(yè)稅。但境外保險機構(gòu)以在中國境內(nèi)的物品為標的提供保險，應視為在中國境內(nèi)提供保險，其保險業(yè)務收入應在中國繳納營業(yè)稅。
    4.對保險企業(yè)開辦的個人投資分紅保險業(yè)務取得的保費收入，免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業(yè)務。保險期滿后，保險人還應向被保險人提供投資收益分紅。
    5.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫免征印花稅。
    6.人壽保險合同、健康保險合同不征收印花稅。
    二、投保人的稅收優(yōu)惠政策
    1.個人獲得的保險金收益中“保險賠款”一項可依《個人所得稅法》第四條第五項，免征個人所得稅。
    2.企業(yè)投保人參加財產(chǎn)保險和運輸保險繳納的保險費，準予稅前扣除。
    3.企業(yè)為全體雇員繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險費和殘疾人就業(yè)保障金以及為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予稅前據(jù)實扣除。
    4.已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。各地試點的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額的4%-8%。
    5.企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險的，提取額在工資總額4%以內(nèi)的可從成本中列支，準予稅前扣除。
    保險業(yè)稅收政策存在的問題
    雖然我國保險業(yè)稅收政策的規(guī)范化、合理化程度不斷提高，但還存在一些與保險特點及行業(yè)發(fā)展不相適應的問題。
    一、保險公司環(huán)節(jié)
    1.營業(yè)稅稅負偏高。從稅率上看，從2003年起，我國保險業(yè)與金融業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)一起使用5%的營業(yè)稅率，高于郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)的3%稅率。從稅基看，與同是5%營業(yè)稅稅率的金融業(yè)相比，銀行信貸業(yè)務是以利息收入作為計稅基數(shù)，而保險業(yè)務則要以全部保費收入作為計稅稅基。
    2.印花稅稅率較高。印花稅屬于行為性質(zhì)的憑證稅，具有覆蓋面廣、稅率低、稅負輕、納稅人自行納稅的等特點。我國除農(nóng)業(yè)保險外，所有財產(chǎn)保險業(yè)務按保險費收入的1‰貼花，比其他行業(yè)適用的0.05‰、0.3‰、0.5‰要高出許多。
    3.未實現(xiàn)分險種稅率。根據(jù)國外的稅收政策來看，對于不同的險種制定不同的營業(yè)稅率，以體現(xiàn)不同險種特有的性質(zhì)。我國現(xiàn)行營業(yè)稅除壽險、農(nóng)險免稅外，其他一切險種都不分稅種實行5%的統(tǒng)一稅率，難以體現(xiàn)國家對各險種的政策導向。
    4.總準備金不能在稅前列支。目前，保險公司只能從凈利潤中按照4%的比例提取總準備金，稅制中并沒有將保險公司總準備金列為企業(yè)所得稅的準予扣除項。目前，我國保險公司的凈利潤水平不高，使得計提的總準備金數(shù)額很小，遠不能與所承擔的風險相匹配。
    5.缺乏巨災準備金稅收優(yōu)惠。目前，大部分保險公司沒有專門的巨災準備金，發(fā)生巨災損失多動用總準備金。在我國幅員遼闊，自然災害多、損失大的情況下，巨災準備金稅收優(yōu)惠的缺失將弱化巨災準備金的提取積極性，難以分散巨災風險。
    6.小公司缺乏稅收優(yōu)惠政策。對小規(guī)模保險公司予以一定的稅收優(yōu)惠，是國際上通行的做法，英國、美國等都有對小規(guī)模保險公司稅收優(yōu)惠的政策，而我國則沒有。目前，國內(nèi)中小保險公司居多，但大部分在競爭中居于劣勢，需要適當?shù)亩愂諆?yōu)惠促進較為完全的競爭，促進全行業(yè)的發(fā)展。
    二、保險營銷員環(huán)節(jié)
    保險營銷員代理收入存在重復征稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，壽險營銷員每月需按傭金收入總和的5.5%計算繳納營業(yè)稅和附加稅，扣除一定比例的營銷費用后需繳納個人所得稅。從性質(zhì)上分析，壽險營銷員與保險公司簽訂的是代理合同，受保險公司的委托作為代理人為保險公司招攬業(yè)務、收取保險費及提供相關(guān)的客戶服務，無權(quán)簽發(fā)保險單和處理理賠，并不屬于經(jīng)營行為。從資金流動的角度分析，因為保險公司支付給營銷員的傭金收入是從保險公司的保費中提取出來，這部分傭金作為保險公司保費收入的一部分已由保險公司計提繳納過營業(yè)稅，不應當再征收營業(yè)稅。
    三、保險消費者環(huán)節(jié)
    缺乏購買商業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國在個人購買商業(yè)保險繳納保險費的環(huán)節(jié)不享受稅收優(yōu)惠，個人需拿自己的稅后收入購買保險。此外，占壽險業(yè)務比重較大的分紅產(chǎn)品的紅利存在重復征稅問題，保險公司的紅利本身為稅后收入，但投保人領(lǐng)取紅利時，要按利息收入繳納個人所得稅。
    目前，我國保險業(yè)尚處于初級階段，仍然需要更多合理的稅收優(yōu)惠政策的扶持，當前保險業(yè)稅收制度中存在的一些問題，比如，準備金稅前列支的問題、缺乏巨災準備金稅收優(yōu)惠問題、小公司稅收優(yōu)惠問題、個人購買保險產(chǎn)品的稅優(yōu)問題等都值得行業(yè)關(guān)注和研究，并積極向相關(guān)部門提出政策建議，為行業(yè)發(fā)展營造更加良好的環(huán)境。