職工教育經費有余額先使用
——更新時間：2009-02-26 05:16:52 點擊率: 3317
2008年度企業所得稅匯算清繳工作即將展開，這是《企業所得稅法》實施后的第一次所得稅匯算清繳。為及早做好準備，不少納稅人就新舊企業所得稅法相關政策銜接問題向12366納稅服務熱線進行咨詢。最近，有納稅人就職工教育經費稅前列支問題向江西省萍鄉市國稅局12366咨詢：在職工教育經費尚有余額的情況下，2008年的這部分費用是依據《企業所得稅法》的規定據實扣除，還是要按照國家稅務總局《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規定，與職工福利費進行一樣的處理。
咨詢員答道，原《企業所得稅暫行條例》第六條規定，納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。按此規定，納稅人可以按照計稅工資標準計提1.5%的職工教育經費稅前扣除，而且尚未使用完的經費余額可以留存，不需要進行納稅調整。財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）第二條對上述規定作了調整，對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5％以內的部分，可在企業所得稅前扣除。此項政策要求將實際使用的職工教育經費在標準范圍內據實扣除，實際已經取消了計算扣除的規定。
《企業所得稅法》關于職工教育經費的稅前列支規定與財稅〔2006〕88號文件基本一致。《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。新規定增加了對超過部分可以結轉扣除的規定。同樣，新稅法也改變了職工福利費計算扣除的規定。《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函〔2008〕264號文件就此銜接問題作出如下規定，2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按《企業所得稅法》規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。據此分析，同時根據所得稅費用不重復扣除原則，如果納稅人尚有原計提的職工教育經費結余，同樣要按照先用余額、再按規定據實扣除的辦法進行稅務處理。
