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企業(yè)所得稅

服務(wù)費(fèi)應(yīng)在服務(wù)期限內(nèi)分期確認(rèn)收入

——更新時(shí)間:2009-02-26 05:22:11 點(diǎn)擊率: 2931
 近日,湖北省襄樊市高新區(qū)國稅局的稅收管理員在對某鍋爐廠進(jìn)行稅源調(diào)查時(shí),發(fā)現(xiàn)該廠10月初對外售出一臺大型鍋爐,并為購貨單位提供后續(xù)檢修服務(wù)。雙方協(xié)議,檢修服務(wù)費(fèi)按設(shè)備不含稅價(jià)的5%一次性收取,服務(wù)期為5年。鍋爐廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為2000000元、檢修服務(wù)費(fèi)100000元,貨款已全部收訖。對收到的設(shè)備價(jià)款和檢修服務(wù)費(fèi),財(cái)務(wù)人員已經(jīng)全部記入了當(dāng)期銷售收入,并準(zhǔn)備據(jù)此計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
  稅收管理員當(dāng)即指出財(cái)務(wù)人員的涉稅處理不正確。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第四款明確規(guī)定:“包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。”鍋爐廠收取的100000元檢修服務(wù)費(fèi)是在設(shè)備價(jià)款外單獨(dú)列支的,屬于可區(qū)分的范圍,因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),100000元檢修服務(wù)費(fèi)應(yīng)該在鍋爐廠提供服務(wù)的5年期限內(nèi)分期確認(rèn)收入,而不是在銷售發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)收入。具體到這筆業(yè)務(wù),鍋爐廠應(yīng)確認(rèn)的收入金額為鍋爐銷售款2000000+當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)收入5000〔100000÷(5×12)×3〕=2005000(元),而不是將收到的設(shè)備價(jià)款和檢修服務(wù)費(fèi)2100000元全部用來申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
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