投資未到位，借款利息支出不得扣除
——更新時間：2009-07-27 11:14:22 點擊率: 2838
近日，國家稅務總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
以公司章程規(guī)定的出資時間為準
按照《公司法》制定的公司章程是約束和規(guī)范全體股東的一項基本制度。任何一個有限責任公司在設立時，股東都要按《公司法》的規(guī)定來制定公司章程。其中，出資方式、出資額和出資時間是公司章程中的重要內(nèi)容。《公司法》第二十六條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。法律、行政法規(guī)對有限責任公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。需要特別指出的是，國稅函〔2009〕312號文件提到的“規(guī)定期限”應該以公司章程中規(guī)定的“出資時間”為準。
相當于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除
國稅函〔2009〕312號文件規(guī)定，具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額；企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
下面舉例說明。假設A有限責任公司2008年1月1日成立，注冊資本200萬元，注冊時一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2008年底尚未到位。2008年3月1日該公司從B公司拆借款180萬元（其中100萬元為固定資產(chǎn)借款），利率9%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。則：2008年1月1日~12月31日共發(fā)生貸款利息180×9%÷12×10＝13.5（萬元）。
其中，應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本的資本化的利息支出為100×9%÷12×10＝7.5（萬元）；超過標準的收益性利息支出為80×（9%－7%）÷12×10＝1.33（萬元）；2008年1月1日~6月30日不得扣除的利息為〔（180－100）×7%÷12×4〕×80÷80＝1.87（萬元）；2008年7月1日~12月31日不得扣除的利息為〔（180－100）×7%÷12×6〕×40÷80＝1.4（萬元）。2008年合計不得扣除的利息費用為7.5＋1.33＋1.87＋1.4＝12.1（萬元）。
另外，納稅人還需注意，投資者投資公司包括兩種情況：新公司設立時股東的投資和現(xiàn)有公司的追加增資。對于這兩種情況，國稅函〔2009〕312號文件都應該適用，即設立之初的注冊資本投資和成立后增加的注冊資本投資。
