甲公司是一家中外合資企業，股東由中資公司及未在國內設立機構場所的外國公司組成。近日，公司董事會決定以公司的未分配利潤和資本公積（由股權溢價形成）增加注冊資本。財務人員不知該業務是否需要納稅，特向當地國稅機關咨詢。

　　股本增加是否涉及稅務處理，應區分股本增加的來源，即企業是以留存利潤增加股本，還是以資本公積增加股本；股東是居民企業還是非居民企業等。《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。可見，甲公司以股權溢價形成的資本公積增加股本，不涉及納稅調整。同時，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

　　依此規定，甲公司董事會作出用未分配利潤轉股決定時，投資企業應確認收入，也就是甲公司可將該項轉股業務分解為兩項業務來處理，一是利潤分配，甲公司向投資企業分配股息、紅利。二是投資企業用分得的股息、紅利重新投資于甲公司，增加注冊資本。對投資企業取得的股息、紅利是否應繳納企業所得稅問題，根據《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》的規定，符合條件的居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，免繳企業所得稅。而在中國境內未設立機構、場所的非居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，以收入全額為應納稅所得額繳納企業所得稅。因此，甲公司應按10%的稅率，對未在中國境內設立機構場所的非居民企業（股東）的未分配利潤轉增股本部分扣繳企業所得稅。