8月5日～21日，第31屆夏季奧林匹克運動會在巴西里約熱內(nèi)盧舉行。這場在南美洲舉辦的體育盛會讓世界進(jìn)入了巴西時間。體育與經(jīng)濟(jì)、稅收緊密相連，從稅收角度看奧運，也有不少值得關(guān)注的精彩內(nèi)容，其中不僅有運動員的個稅問題，還有相關(guān)企業(yè)稅前扣除、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓定價、稅收抵免和非居民稅收等諸多稅收問題。

奧運獎勵種類多個稅處理不一樣

8月7日，在2016年里約奧運會射擊女子10米氣手槍決賽中，我國選手張夢雪以199.4環(huán)的成績奪得金牌，為中國代表團(tuán)摘得本屆奧運會首金。此后，吳敏霞、施廷懋、龍清泉和向艷梅等運動員先后奪得冠軍。運動員摘金奪銀，隨之而來的是各種各樣的獎勵。奧運會運動員獲得的各類獎金和獎勵都有哪些？需要繳納個人所得稅嗎？

綜合媒體的公開報道看，不僅國家會對獲得奧運會獎牌的運動員發(fā)放獎金，各省、市、縣政府，往往也會對來自當(dāng)?shù)氐倪\動員給予不同額度的獎金。以2012年倫敦奧運會獲得女子射擊十米氣步槍冠軍的易思玲為例，其獲得的國家獎勵為50萬元、廣東省獎勵為100萬元、珠海市政府獎勵為80萬元，廣州市番禺區(qū)和欖核鎮(zhèn)政府的獎勵分別為8萬元，易思玲的家鄉(xiāng)湖南省桂陽縣獎勵10萬元，廣東客家商會獎勵50萬元。此外，某汽車制造商獎勵價值75萬元豪車一輛。

運動員獲得獎勵用不用納稅？如何納稅？記者采訪了江蘇省南通市地稅局局長黃林華。南通是聞名全國的體育之鄉(xiāng)，曾涌現(xiàn)出14位世界冠軍，其中包括李菊、葛菲、黃旭、陳若琳和仲滿等7位為奧運冠軍，奧運冠軍數(shù)量名列江蘇全省首位，被國家體育總局譽(yù)為“世界冠軍的搖籃”。

黃林華告訴記者，根據(jù)我國稅法規(guī)定，如果我國運動員在里約奧運會上獲得了國際奧委會、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位頒發(fā)的獎金，均免繳個人所得稅。但該事項需要到地稅機(jī)關(guān)備案，備案時需要提供個人身份證明原件及復(fù)印件，省級人民政府、國務(wù)院部委和人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獲獎證明原件及復(fù)印件，并填寫《個人所得稅減免稅事項報告表》，即可享受免稅待遇。

黃林華表示，對于省級以下政府的獎勵，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕293號）的規(guī)定，個人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項目征收個人所得稅，并由支付單位扣繳個人所得稅。

記者在采訪中了解到，如果有企業(yè)對運動員給予獎勵，相當(dāng)于企業(yè)向個人實施了直接捐贈。按照企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，其直接捐贈支出不得稅前扣除。如果個人對運動員予以獎勵，相當(dāng)于個人對個人實施捐贈，而且是直接捐贈。按照稅法規(guī)定，捐贈者的捐贈支出也不得在計算個人所得稅時扣除。對于運動員接受企業(yè)和個人的獎勵是否納稅，業(yè)內(nèi)有不同看法，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

安永大中華區(qū)國際稅務(wù)主管合伙人蔡偉年告訴記者，雖然實踐中不少單位和個人在給奧運會運動員給予獎勵時，可能會代替運動員繳稅，但是運動員應(yīng)提醒獎勵單位和個人依法代其履行納稅手續(xù)，以免出現(xiàn)問題后個人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任?！斑\動員作為公眾人物，在依法納稅方面應(yīng)該率先垂范?！辈虃ツ暾f。

當(dāng)然，除了獲得直接獎勵外，奧運會運動員（特別是冠軍）還有一項大額的收入，那就是代言收入?！?012年中國奧運金牌價值報告》稱，倫敦奧運奪金給孫楊未來帶來的商業(yè)價值可以達(dá)到4億元左右。據(jù)《福布斯》稱，2003年，劉翔的商業(yè)年收入僅160萬元，但雅典奧運會奪冠后，他在2007年頂峰時的年收入高達(dá)1.6億元。有關(guān)專家提醒，奧運會運動員取得這些收入后，尤其涉及金額較大的，要依法履行繳納個稅的義務(wù)。

特許生產(chǎn)紀(jì)念品代扣企業(yè)所得稅

8月8日，正在家里淘寶的北京市民王女士發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)店上關(guān)于里約奧運會的各類紀(jì)念品已經(jīng)琳瑯滿目。除了印有里約奧運會標(biāo)識的各類紀(jì)念幣和紀(jì)念卡，還有各種體育用品、衣服、玩具、鑰匙扣、名片夾、抱枕、場館模型……可謂應(yīng)有盡有。作為在一家事務(wù)所工作的稅務(wù)師，王女士很感興趣的是：這些商品是否要納稅？生產(chǎn)這些奧運產(chǎn)品并主要在國內(nèi)銷售的中國企業(yè)是否要向國際奧委會支付特許權(quán)使用費？在支付這些費用的同時，是否要代扣代繳其非居民所得稅？

據(jù)普華永道咨詢（深圳）有限公司北京公司合伙人馬龍介紹，如果中國企業(yè)生產(chǎn)的奧運產(chǎn)品專門用于奧運會或殘奧會活動，可以享受巴西政府的很多稅收優(yōu)惠。比如，各種獎杯、獎牌、徽章、旗幟及其他紀(jì)念品、宣傳品及易耗物資和服務(wù)，均免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的社會福利稅。不過，如果中國企業(yè)生產(chǎn)并在國內(nèi)銷售印有里約奧運會標(biāo)識的各類產(chǎn)品，并向國際奧委會和境外其他企業(yè)（機(jī)構(gòu)）支付特許權(quán)使用費的，有義務(wù)代扣代繳其非居民企業(yè)所得稅。

北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)我國稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付相關(guān)所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。同時，扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

贊助奧運諸賽事費用處理要合規(guī)

當(dāng)觀眾在電視上觀看奧運賽事的時候，鏡頭中會時不時出現(xiàn)一些商家的標(biāo)識。稅眼看奧運，贊助商給奧組委的商業(yè)贊助，其中的稅收問題也是一大看點。有關(guān)專家提醒，無論是國內(nèi)企業(yè)還是國際知名企業(yè)，只要取得的收入與中國有關(guān)，贊助奧運會的費用處理就要合規(guī)，否則將面臨稅務(wù)風(fēng)險。

記者從里約奧運會官網(wǎng)獲悉，本屆奧運會的贊助商共分5個層級。其中，可口可樂、麥當(dāng)勞、三星、松下、通用電氣、VISA等11家企業(yè)均是第一個層級的贊助商，即全球合作伙伴；巴西布拉德斯科銀行、巴西郵政和尼桑等6家企業(yè)是第二層級的贊助商，即正式贊助商；思科、安永、361°等8家企業(yè)是第三層級的贊助商，即正式支持商；Airbnb、耐克和尼爾森等25家企業(yè)是第四層級的贊助商，即官方供應(yīng)商；EMC2等5家企業(yè)是第五層級的贊助商，即非官方供應(yīng)商。同時，安踏、伊利、希爾頓等企業(yè)還是中國奧委會的贊助商。

蔡偉年告訴記者，對于中國本土企業(yè)而言，贊助奧運賽事的支出由于不是無償?shù)摹匈澲潭枷Ｍ玫侥撤N回報，至少是業(yè)務(wù)廣告和宣傳方面的回報。因此，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例，奧運贊助商的贊助支出，應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)宣傳費，可以稅前扣除。

同時，還有專家指出，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。也就是說，如果奧運贊助商向奧運會的贊助不求任何廣告和宣傳回報，那么其贊助支出是不能在所得稅前扣除的。同時，如果奧運贊助商向奧運會無償贊助體育用品，那么相關(guān)的費用還應(yīng)該視同銷售處理，應(yīng)該按照市場價格繳納相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅，而不能按照成本費用列支。

那么，可口可樂、耐克、三星、松下和通用電氣等境外大企業(yè)贊助奧運，是否就與中國稅收毫無關(guān)系呢？答案是否定的。記者多方證實，一些在中國有分支機(jī)構(gòu)的大企業(yè)贊助奧運會，雖然贊助費用是由總部支付，但是這筆費用中的一部分來源于中國。某知名品牌企業(yè)的稅務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，他們公司總部設(shè)立了一個贊助基金，專門用于贊助奧運會和世界杯等全球性體育賽事。這些基金是根據(jù)公司全球收入的一定比例來提取的，各國分公司要按照收入的一定比例向總部支付這部分基金，其中自然包括來自中國公司的費用。對于公司總部而言，來自于中國的這筆費用相當(dāng)于一筆收入，中國公司有義務(wù)在支付時代扣代繳相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。“當(dāng)然，這可能涉及轉(zhuǎn)讓定價的問題?！睒I(yè)內(nèi)人士說。

中企巴西建場館利潤回國需納稅

“綠色”“隨性”“狂歡節(jié)”……諸多關(guān)鍵詞展現(xiàn)了里約奧運會的巴西風(fēng)情。不過，在這片熱情浪漫的“南美潮”里，正在悄然吹起一股股“中國制造風(fēng)”。按照中巴稅收協(xié)定和我國國內(nèi)法，中國企業(yè)到巴西的各項奧運建設(shè)項目收入和其他服務(wù)收入，匯回國內(nèi)時都應(yīng)該納稅。符合法定條件的，還可以抵免在巴西的稅款。

記者了解到，在所有里約奧運會的“中國制造”中，投資最大的莫過于地鐵列車。8月1日，里約4號線地鐵迎來了第一批客人，創(chuàng)造了中國軌道交通裝備在境外服務(wù)奧運會的歷史。這條線路每天計劃運送30萬人，能讓人們從市區(qū)到奧運核心區(qū)的用時縮短半個小時。同時，三一重工、徐工集團(tuán)、中聯(lián)重科、雷沃重工——在奧運場館和公共交通建設(shè)的現(xiàn)場，已經(jīng)成了中國重工業(yè)企業(yè)和設(shè)備大顯神威的競技臺。另外，從奧運場館到奧運村，里約奧運會上使用的空調(diào)基本都是中國制造的格力和美的品牌，雷士照明則中標(biāo)了里約奧運會游泳館的系統(tǒng)照明服務(wù)，并提供專業(yè)照明方案……

北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，中國企業(yè)到巴西建設(shè)奧運場館和其他相關(guān)工程，既要履行境外納稅申報義務(wù)，也需同時注意中國境內(nèi)納稅申報的要求。其中，境內(nèi)納稅申報義務(wù)包括：企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告義務(wù)、企業(yè)所得稅境外所得申報義務(wù)和個人所得稅境外所得申報義務(wù)。同時，還應(yīng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，看其來自于巴西的收入是否符合企業(yè)所得稅法下的轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)偂①Y本弱化規(guī)定，是否符合企業(yè)所得稅法下的受控外國公司和境外注冊中資控股居民企業(yè)風(fēng)險管理規(guī)定。如果用非貨幣性資產(chǎn)向境外出資時，還要看是否可適用所得稅的特殊性稅務(wù)處理。

關(guān)于中國企業(yè)在巴西建造奧運場館和相關(guān)設(shè)施的稅收問題，德勤中國國際稅務(wù)合伙人張慧、高級稅務(wù)經(jīng)理段從軍和羅薇做了一些研究。他們認(rèn)為，巴西是全球稅制最為復(fù)雜的國家之一，中國企業(yè)在巴西建設(shè)大型體育場館，其稅務(wù)處理與項目模式緊密相關(guān)，如BOT（建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）、BOO（建設(shè)、擁有、運營）、PPP（公私合作模式）等不同的項目組織形式，無論是從會計處理還是從稅收制度來說都有其獨有的特點。對于提供單一建造服務(wù)的中國企業(yè)而言，如果不在境外建立實體企業(yè)，而是由境內(nèi)企業(yè)直接在境外提供場館建造服務(wù)，由于場館建造時間一般會達(dá)到6個月以上，依據(jù)中巴稅收協(xié)定將在巴西構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要在巴西繳納聯(lián)邦所得稅。同時，中國境內(nèi)企業(yè)從巴西取得的收入需并入應(yīng)稅所得，依據(jù)中國稅法繳納企業(yè)所得稅。其在巴西繳納的聯(lián)邦所得稅，可以依據(jù)中國的稅法予以抵免。

張慧等德勤的稅務(wù)專家還表示，在跨境工程建設(shè)項目中，中國企業(yè)還可以在巴西成立子公司或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立聯(lián)合體，以獨立的境外實體公司形式在境外提供場館建設(shè)服務(wù)。巴西目前不就股息紅利征收預(yù)提所得稅，但是中國企業(yè)巴西子公司在巴西繳納的聯(lián)邦所得稅，可以依據(jù)中國稅法規(guī)定在限額內(nèi)間接抵免。同時，中巴稅收協(xié)定并無稅收饒讓條款，這就意味著即使境內(nèi)企業(yè)或其巴西公司在巴西當(dāng)?shù)叵硎苈?lián)邦所得稅的稅收優(yōu)惠，不能就享受的稅收優(yōu)惠在國內(nèi)申請抵免。另外，在巴西取得的建筑收入在當(dāng)?shù)剡€涉及聯(lián)邦總收入社會貢獻(xiàn)稅和市級地方性服務(wù)稅，這些流轉(zhuǎn)稅也是不能在中國境內(nèi)抵免的。

北京市地稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒中國企業(yè)，巴西政府制定了很多有關(guān)里約奧運會的稅收優(yōu)惠政策。向里約奧運會提供各類服務(wù)的中國企業(yè)，除了關(guān)注中巴稅收協(xié)定和巴西國內(nèi)法律，對這些稅收優(yōu)惠也要高度關(guān)注。