（一）有些暫時(shí)性差異并不確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并之外的交易或事項(xiàng)，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮到如果確認(rèn)該類暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，有違歷史成本原則，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見(jiàn)，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒(méi)有跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。例如同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值并不是投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），而是按持股比例計(jì)算所擁有的被投資方所有者權(quán)益的份額；企業(yè)進(jìn)行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值可以根據(jù)評(píng)估后的公允價(jià)值加以調(diào)整入賬等。以上都有可能造成相關(guān)暫時(shí)性差異，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以注意和區(qū)分。

　　（二）有些暫時(shí)性差異游離于資產(chǎn)負(fù)債表之外

按照新稅法的規(guī)定，某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，相關(guān)會(huì)計(jì)損益允許在以后期間稅前抵扣，或者說(shuō)會(huì)計(jì)上由于不苻合資產(chǎn)、負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因此有關(guān)項(xiàng)目未能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但是按照稅法的規(guī)定依然能夠確定其未來(lái)可抵扣金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）的，這部分游離于資產(chǎn)負(fù)債表之外的項(xiàng)目同樣構(gòu)成應(yīng)納稅或者可抵扣暫時(shí)性差異，在正常情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其所得稅影響。類似的還有所得稅匯算清繳以后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)售退回），相關(guān)損益被作為“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，而報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅則不做調(diào)整，但應(yīng)作為隨后年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，這在事實(shí)上已經(jīng)構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異并可以形成明顯的未來(lái)納稅預(yù)期，在正常情況下也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或逆延所得稅負(fù)債，以體現(xiàn)或進(jìn)一步增強(qiáng)這類信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。

　　（三）有些暫時(shí)性差異可視為一種“疑似”

對(duì)于按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈損失而按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。而稅法中并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。單純就長(zhǎng)期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，的確存在一種暫時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種“疑似”，需留待進(jìn)一步觀察。首先，對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會(huì)產(chǎn)生未來(lái)期間的所得稅影響。因此，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。對(duì)于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，權(quán)益法下要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長(zhǎng)期間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生納稅影響，因此在會(huì)計(jì)上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　（四）對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異的確認(rèn)應(yīng)保持謹(jǐn)慎

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享受到該暫時(shí)性差異所帶來(lái)的未來(lái)抵減稅的“好處”，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過(guò)是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開(kāi)始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期問(wèn)很可能無(wú)法像原預(yù)計(jì)的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。