利潤總額填報說明的主要變化

　　1.關于附表一和附表二適用對象的表述更清晰準確。

　　原填報說明對于收入和成本明細表的適用對象是這樣表述的：“該部分的收入、成本費用明細項目，適用《企業會計準則》、《企業會計制度》

　　或《小企業會計制度》的納稅人，通過附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》反映；適用《企業會計準則》、《金融企業會計制度》的納稅人填報附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》的相應欄次；適用《事業單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》的事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織，填報附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表》和附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表》。“這種表述是以納稅主體適用的不同會計制度進行分類的，這樣分類在表述上重疊且不夠明確。

　　新填表說明改為：“利潤總額部分的收入、成本、費用明細項目，一般工商企業納稅人，通過附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》相應欄次填報；金融企業納稅人，通過附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》相應欄次填報；事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，通過附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表》和附表二（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表》相應欄次填報。”

　　對比發現，修改后的報表適用對象是以納稅主體的行業性質為標準劃分的，這樣表述非常清晰準確，不容易產生歧義，納稅人很容易識別本企業所需填報的報表。

　　2.行次填報用詞更嚴謹。將原來的表述為“根據科目的發生額分析填報”，現在修改為“根據科目的數額計算填報”。由于這些數據不是僅僅靠分析就能填報的，要經過必要的計算，修改后的表述就比較嚴謹和科學。

　　3.附表一（3）表間關系說明進行了修改。原報表說明“第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”修改為“第2＋3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”。另外，新填報說明增加了“第9行=主表第11行”。這樣修改后，附表一（3）和主表間的對應關系就清晰了。

　　納稅調整項目填報說明的主要變化

　　1.工資及三項費用填報說明發生了較大變化。

　　原填報說明工資薪金支出、福利費支出、職工教育經費及工會經費的調增金額填報，賬載金額大于稅收金額的部分。調減金額填報繼續執行“工效掛鉤”的企業按規定應納稅調減的金額。

　　新填報說明修改為：如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”；如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調減金額”。

　　修改后的填報說明把關于工效掛鉤的表述刪除了，這樣修改的原因可能與近期國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）有關。該文件固定，企業實際發放的工資才可稅前扣除。而有的企業本年度計提工資但可能并未實際發放，本年度就需要納稅調增，待下年度實際發放時又應該納稅調減。這樣，存在納稅調減的企業可能就不止工效掛鉤的企業了。

　　2.取消了個別納稅調減項目。原填報說明中利息支出、社會保險等項目都有調減項目、填報賬載金額小于稅收金額的差額，即會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。新填報說明將此修改為賬載金額小于稅收金額時調增、調減金額均不填。這就意味著，當賬載金額大于稅收金額時大于部分要調增，但當賬載金額小于稅收金額時按賬載金額扣除不允許作納稅調減。

　　境外所得彌補境內虧損的主要變化

　　關于境內所得彌補境內虧損原填表說明有較為詳細的表述，但存在一些爭議。新填表說明對此作了較大的調整。一是刪除了具有操作性的具體表述，因為此部分表述并不夠明確，估計國家稅務總局會在近期出臺的管理辦法中再作明確規定。二是新的填表說明把附表六第2列“境外所得”明確界定為稅后境外所得。

　　另外，在附表四《稅前彌補虧損明細表》第3列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”中增加了匯總納稅后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算納稅為彌補完的虧損。

　　總之，新的填表說明與原填表說明相比表述上更準確、更嚴謹，但也缺少了一些可操作性。因此，國家稅務總局會在近一段時間內出臺更多的具體管理辦法，以進一步說明新申報表的填報細節，望納稅人密切關注。