近日，國家稅務(wù)總局根據(jù)2010年度以來財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)的配套政策，發(fā)布了國家稅務(wù)總局2011年第29號公告，對企業(yè)所得稅年度納稅申報中關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑以及關(guān)于利息和保費減計收入申報口徑予以明確，。筆者就該公告予以逐條解讀。

　　一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的通知（國稅發(fā)[2008]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

　　解讀：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[ 2009]133號）規(guī)定：“自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”在這一規(guī)定下，如何填寫所得稅年度申報表呢？本條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額與15%計算的乘積作為減免所得稅額，填列在《企業(yè)所得稅申報表》附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。

　　例如：小型微利企業(yè)A公司，2010年度應(yīng)納稅所得額為2萬元（其他因素忽略），則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第25行“應(yīng)納稅所得額”金額欄中填寫2萬元，第27行“應(yīng)納所得稅額”金額欄中填寫0.5萬元（2萬×25%），第28行“減：減免所得稅額”金額欄填寫0.3萬元，第33行“實際應(yīng)納所得稅額”中填寫0.2萬元（0.5萬元－0.3萬元）。同時在附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”欄填寫0.3萬元（2萬×15%）。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[ 2009]69號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）

　　繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。“因此，核定征收企業(yè)不適用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

　　解讀：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。因此，檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損。此條規(guī)定明確了如何填報問題。

　　例如：A企業(yè)為2008年新設(shè)企業(yè)（企業(yè)所得稅稅率25%），2008年度虧損100萬元，2009年度盈利10萬元，2010年度盈利額為200萬元。2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2009年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，則2009年度的盈利額為110萬元（100萬+10萬）。該調(diào)增的應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予彌補(bǔ)2008年度的虧損額為90萬。因為2008年虧損額中的10萬已補(bǔ)彌補(bǔ)，A企業(yè)2009年度應(yīng)以10萬元為應(yīng)納稅所得額計算2009年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅2.5萬元。2010年度彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額為200萬，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元。

　　附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第4列“盈利或虧損額”中第4行欄第1列“年度”填2008，第2列盈利或虧損額填-100萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列-100萬，第8列“前一年度”填100萬，第9列“合計”填100萬；第5行第1列“年度”填2009，第2列盈利或虧損額填100萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列100萬；第6行第1列“年度”填2010，第2列盈利或虧損額填200萬，第4列“當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額”填列200萬。

　　三、關(guān)于利息和保費減計收入申報口徑。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”。

　　解讀：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%比例減計收入。對其按10%減計的收入，在《企業(yè)所得稅年度申報表》附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”中填列，并對應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度申報表》主表中的第18行“減計收入”金額欄中反映。

　　例如，A信用社2010年度取得家戶小額貸款利息收入100萬元，則應(yīng)在附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”中填列10萬元。