近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)），就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題予以明確。視野稅務(wù)業(yè)務(wù)探討版面winwind版主對(duì)此做出了解讀。 

　　一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題 

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 

　　出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 

　　解讀： 

　　1、本條對(duì)《實(shí)施條例》的理解，實(shí)際上是對(duì)19條的實(shí)質(zhì)性改變。 

　　例如：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2008年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。 

　　會(huì)計(jì)處理：2009年確認(rèn)100萬(wàn)租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬(wàn)收入，屬于稅法同會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。 

　　而本文件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬(wàn)元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。 

　　2、跨期后收取租金的規(guī)定未發(fā)生變化，因此在租金問(wèn)題上仍有可能出現(xiàn)稅收同會(huì)計(jì)的差異。 

　　例如：2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬(wàn)元。 

　　會(huì)計(jì)處理：2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入100萬(wàn)元，而稅法在2011年一次性確認(rèn)收入，因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減100萬(wàn)元，而2011年，做納稅調(diào)增200萬(wàn)元。 

　　稅法只所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因?yàn)?009、2010年沒(méi)有實(shí)際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。 

　　因此，目前租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”+“納稅必要資金的原則”。 

　　問(wèn)：如果2011年，企業(yè)實(shí)際沒(méi)有收到款項(xiàng)，缺乏納稅必要資金，是否需要繳稅？ 

　　答：經(jīng)營(yíng)有風(fēng)險(xiǎn)，如市需謹(jǐn)慎。 

　　3、非居民取得的租金，如果需要交納預(yù)提所得稅的，依然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制。 

　　4、提前收取租金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生了差異。 

　　（1）2008年以前，所得稅同營(yíng)業(yè)稅一樣。 

　　（2）2008年，所得稅按照收付實(shí)現(xiàn)制，而營(yíng)業(yè)稅依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（財(cái)稅[2003]16號(hào)文件） 

　　（3）2009年，所得稅改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而營(yíng)業(yè)稅改為了收付實(shí)現(xiàn)制。兩項(xiàng)政策均發(fā)生了變化。 

　　5、關(guān)于開(kāi)票問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅同企業(yè)所得稅的沖突與協(xié)調(diào)。 

　　（1）由于營(yíng)業(yè)稅2009年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開(kāi)具。而企業(yè)所得稅，雖然開(kāi)具了發(fā)票，仍然不需要確認(rèn)收入。 

　　（2）對(duì)于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。 

　　（3）如果是第三年收取租金，雖然第一年沒(méi)有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。 

　　屬于以票控稅的困惑。 

　　6、文件表示為“可”，不嚴(yán)謹(jǐn)。法律用語(yǔ)如果表述為“可”意味著企業(yè)可以有選擇權(quán)。例如：某企業(yè)2009年是免稅年度，可能會(huì)愿意選擇將10年的租金全部確認(rèn)為收入。如果立法意圖是統(tǒng)一規(guī)定為權(quán)責(zé)發(fā)生制，則應(yīng)用“應(yīng)”字，而不應(yīng)當(dāng)用“可”字。 

　　7、條例對(duì)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，出于納稅必要資金原則的考量，都規(guī)定按照合同規(guī)定的收取款項(xiàng)時(shí)間，確定納稅義務(wù)時(shí)間。而79號(hào)文件對(duì)提前收取的租金的政策做了改變，利息、特許權(quán)使用費(fèi)依然堅(jiān)持按照合同規(guī)定的時(shí)間確定。（企便函[2009]33號(hào)文件的規(guī)定） 

　　8文件執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題。本文件沒(méi)有明確執(zhí)行時(shí)間，但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋，一般認(rèn)為應(yīng)該在2008年開(kāi)始實(shí)施。 

　　例如：某企業(yè)2008年一次性收取10年租金100萬(wàn)元，2008年一次性作為收入，并且在附表3第5行進(jìn)行了納稅調(diào)增900萬(wàn)元。 

　　企業(yè)提出進(jìn)行追溯調(diào)整，即：2008年應(yīng)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，多確認(rèn)的900萬(wàn)元應(yīng)該退稅，企業(yè)不要求退稅，而是要求在2009年抵頂稅款800萬(wàn)元*25%，而以后每年度不再做納稅調(diào)減，即：實(shí)現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如果不要求抵頂，則每年調(diào)減100萬(wàn)元的所得額。 

　　二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題 

　　企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 

　　1、債務(wù)重組業(yè)務(wù)往往有一個(gè)過(guò)程，到底是按照債務(wù)重組股東大會(huì)批準(zhǔn)的時(shí)間，還是按照合同生效時(shí)間，過(guò)去并不明確。本文件明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 

　　2、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，具有現(xiàn)實(shí)意義。 

　　（1）2003年3月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不納稅。（國(guó)稅函[2009]001號(hào)文件。 

　　（2）2008年1月1日以后，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，債轉(zhuǎn)股債務(wù)重組所得不繳納企業(yè)所得稅。 

　　所以，2003年3月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個(gè)階段有三種稅收待遇，所以確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就顯得非常重要。 

　　3、附表3沒(méi)有對(duì)債務(wù)重組專門列一行進(jìn)行納稅調(diào)整，因此企業(yè)制度企業(yè)，如果債務(wù)重組所得計(jì)入了資本公積，則應(yīng)當(dāng)在附表3第19行第3列進(jìn)行納稅調(diào)增。 

　　三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題 

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 

　　解讀： 

　　1、明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。是轉(zhuǎn)讓股權(quán)生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。意味著，企業(yè)在一定程度上可以操縱納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即使股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更手續(xù)沒(méi)有變更，當(dāng)年不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，稅法更看重股權(quán)登記，這也符合《物權(quán)法》的基本理念。 

　　2、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益，本文件屬于明確該問(wèn)題。在此之前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按照這個(gè)原則進(jìn)行稅務(wù)處理的。在此之前的國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件對(duì)非居民境外轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得規(guī)定中也已經(jīng)有類似規(guī)定。 

　　例如：某企業(yè)股權(quán)投資成本為500萬(wàn)元，在被投資企業(yè)有300萬(wàn)元的留存收益份額，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元。按照本文件，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該為1000萬(wàn)-500萬(wàn)=500（萬(wàn)元），雖然留存收益300萬(wàn)元在企業(yè)屬于稅后收益，但是不能在所得額中扣減。 

　　3、政策沿革。 

　　（1）內(nèi)資企業(yè)的國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不允許扣除留存收益。（2）為了避免重復(fù)征稅，國(guó)稅函[2004]390號(hào)文件規(guī)定，　持股95%以上、全資子公司、公司清算三種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除留存收益。 

　　（3）國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件規(guī)定，外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，允許扣除留存收益。 

　　（4）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第11條第2款規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，股東分得的剩余資產(chǎn)，可以扣減留存收益。 

　　（5）2008年以后，國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件和國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件強(qiáng)調(diào)，一般股權(quán)交易中，留存收益不允許扣減。 

　　4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的常用籌劃。 

　　（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，通常需要先分紅再轉(zhuǎn)讓。這是因?yàn)榉ㄈ斯蓶|分紅一般來(lái)說(shuō)不征收企業(yè)所得稅，而個(gè)人股東繳納個(gè)人所得稅后，馬上而來(lái)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將少繳納個(gè)人所得稅，其股息紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅稅率相同，因此個(gè)人股東也未收到損失。 

　　（2）對(duì)盈余公積，則采用轉(zhuǎn)增資本的辦法，增加計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。需要注意的是，該項(xiàng)籌劃有一定的法律限制。根據(jù)《公司法》169條第2款規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊(cè)資本的25%。 

　　四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題 

　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 

　　被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 

　　解讀： 

　　1、股息紅利收入按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東發(fā)大會(huì)做出利潤(rùn)分配的日期，這一點(diǎn)在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也有體現(xiàn)。 

　　本文件的特色在于將未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（除資本溢價(jià)外）轉(zhuǎn)增資本明確要確認(rèn)收入。實(shí)際上是將轉(zhuǎn)股看做兩個(gè)事項(xiàng)，第一件事是先分紅，第二件事是用分紅去投資。 

　　2、轉(zhuǎn)股要確認(rèn)收入，對(duì)于一般內(nèi)資企業(yè)而言影響不大，主要是對(duì)外資企業(yè)有影響，外資企業(yè)以未分配利潤(rùn)追加投資時(shí)需要繳納預(yù)提所得稅。2008年以前，外資再投資有退稅的優(yōu)惠，2008年以后，不但失去了再投資退稅的優(yōu)惠，而且需要交納預(yù)提所得稅，這也是稅務(wù)稽查注重檢查的地方。 

　　3、股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，因此也不能確認(rèn)收入。 

　　4、個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)增資本的規(guī)定同企業(yè)所得稅的原理基本相同。國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，而國(guó)稅函[1998]289號(hào)文件則補(bǔ)充說(shuō)明，198號(hào)文件規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，專指股本溢價(jià)，而其他資本公積轉(zhuǎn)增股本均要交納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[1998]333號(hào)文件，明確未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本要視同分紅，交納個(gè)人所得稅。 

　　5、常用籌劃： 

　　（1）如果企業(yè)股東為外資法人股東在轉(zhuǎn)股的時(shí)候，可以在境外先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外籍個(gè)人，而根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]45號(hào)、財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件規(guī)定，外籍個(gè)人分紅不征收個(gè)人所得稅。 

　　（2）外資企業(yè)也可以改變經(jīng)營(yíng)架構(gòu)，首先在境內(nèi)建立一家全資控股企業(yè)，然后根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第7條第2款的規(guī)定，進(jìn)行特殊稅務(wù)處理的轉(zhuǎn)讓股權(quán)，最后再分紅。 

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題 

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 

　　1、明確了固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，也必須有合法的扣稅憑證，即：發(fā)票作為支撐。沒(méi)有發(fā)票不允許稅前扣除。這是基本規(guī)則。 

　　2、在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。即：只給了1個(gè)納稅年度的緩沖期。例如：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)算造價(jià)為100萬(wàn)元，2009年10月投入使用，但是只取得和合法扣稅憑證60萬(wàn)元，2009年可以按照100萬(wàn)計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊10萬(wàn)元。如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增40萬(wàn)元，2010年稅收上計(jì)提折舊也只能計(jì)提60萬(wàn)元。 

　　3、本項(xiàng)規(guī)定同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照暫估價(jià)格計(jì)提折舊，將來(lái)如果同暫估價(jià)格有出入的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。而稅法要求調(diào)整。 

　　還有一個(gè)理解是，調(diào)整只是針對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)，即：以前的折舊不再調(diào)整，同會(huì)計(jì)保持一致。 

　　這兩種觀點(diǎn)，究竟哪種準(zhǔn)確，我自己還未想好，傾向于第一種。 

　　六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題 

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 

　　1、稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除。本條明確了這一點(diǎn)。 

　　2、實(shí)際上企業(yè)的免稅收入只有國(guó)債利息、股息紅利兩項(xiàng)，而這兩項(xiàng)也很難有明確的直接成本，因此這一條實(shí)際上對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)影響不大。即使，本條不明確，稅務(wù)局一般也不會(huì)要求將購(gòu)買國(guó)債利息汽車燒的汽油，發(fā)生的折舊費(fèi)用按照比例調(diào)增，事實(shí)上也難以做到。 

　　七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題 

　　企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 

　　解讀： 

　　1、本條實(shí)際是對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠條款，但是總局用了“不得”的詞匯，顯得兇神惡煞，看來(lái)是個(gè)“刀子嘴，豆腐心”。例如：某企業(yè)籌建期開(kāi)辦費(fèi)為1000萬(wàn)元，籌建期歷時(shí)3年，2009年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果2007-2008年的開(kāi)辦費(fèi)都作為當(dāng)年的虧損處理，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了3年。而按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的2009年方作為開(kāi)辦費(fèi)扣除，有效的延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。如果公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年仍沒(méi)有足夠所得彌補(bǔ)虧損，可以選擇做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，遞延3年扣除，效果更好。 

　　該條款對(duì)于籌建期較長(zhǎng)的大公司來(lái)說(shuō)有意義。 

　　2、納稅人開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，參照國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)文件第15條第2款，一般認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是該企業(yè)取得第一筆收入的年度。 

　　八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題 

　　對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 

　　解讀： 

　　1、對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得就是其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。為了達(dá)到和申報(bào)表的統(tǒng)一，建議將投資收益填列到附表1的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入行次。 

　　2、本條未明確可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)，認(rèn)為同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。