本條是對企業所得稅法第四十五條中國居民的進一步解釋。企業所得稅法第四十五條對設立在避稅港的受控外國公司如何進行稅收處理作出了規定。由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。對于居民企業，企業所得稅法

　　第二條已經規定，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立，但其管理機構，即對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構，在中國境內的企業。對于中國居民的含義，企業所得稅法沒有明確規定，有必要在條例中加以明確O本條正是對中國居民的解釋。根據本條規定，中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內和境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。根據《個人所得稅法》，從中國境內和境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人包括以下情形：一、在中國境內有住所的個人根據《個人所得稅法實施條例》第二條的規定，個人所得稅法第一條第一款所說的在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。住所是個私法上的概念，它是自然人進行民事活動的中心地，反映了居民與特定地域的聯系。國籍是個公法上的概念它確定的是自然人的政治身份，反映了居民與特定國家的聯系，非經法定程序不得隨意變更國籍。居所，也是個私法上的概念，它是指自然人為了一定目的而暫時居住的某個處所。《民法通則》第十五條規定，公民以他的戶籍所在地的居，宜地為住所，經常居住地與住所不一致的，經常居住地為住所。最高人民法院《關于貫徹執行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》第一百八十三條規定，當事人的住所不明或者不能確定的，以其經常居住地為住所。當事人有幾個住所的，以與產生糾紛的民事關系有最密切聯系的住所為住所。所以在判定個人在境內是否有住所時，需要考慮其在我國境內是否存在戶籍、家庭、或者經濟利益關系這類重要的法律和經濟性質的聯系因素，以及在我國境內習慣性居住的事實。二、在中國境內無住所而在境內居住滿一年的個人在我國境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。我國的納稅年度是指自公歷年度1月1日起至12月31日止。個人在一個納稅年度內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過9日的，不扣減日數。因此，一個在中國境內無住所的自然人，在某一納稅年度內如果具有1次離境超過30日或者多次離境累計超過9日的情形，則在該納稅年度內不構成個人所得稅法和企業所得稅法上的中國居民。三、居住一年以上五年以下的個人，經主管稅務機關批準，不屬于從中國境內和境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人

　　根據《個人所得稅法實施條例》第六條的規定，在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；在這種情況下，由于該個人的境外所得不需繳納個人所得稅，則不能適用企業所得稅法第四十五條的規定。如果個人居住超過五年，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。對外國企業構成控制的不僅包括中國居民企業也包括在中國負有無限納稅義務的中國稅收居民個人，因而在作外國企業是否構成受控關系判定時，要綜合考慮居民企業和居民個人兩方面因素。即在我國居民企業尚未構成對外國公司控制的情況下，如果我國境內居民個人與該居民企業一起構成了對外國公司的控制，則該外國公司仍然會被判定為受我國居民控制，也適用稅法第四十五條的規定。