前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。[釋義]本條是關(guān)于企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠的方式和條件的具體規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有兩個(gè)方面的內(nèi)容需要實(shí)施條例予以明確：一是如何判斷企業(yè)屬于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品？二是減計(jì)收入的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么？所以有必要在實(shí)施條例中對(duì)減計(jì)收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件和方式作出具體規(guī)定。

　　資源綜合利用是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方針，也是一項(xiàng)重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)提高資源利用效率，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展都具有十分重要的意義。資源綜合利用主要包括：在礦產(chǎn)資源開采過程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用；對(duì)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢液（水）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用；對(duì)社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生的各種廢舊物資進(jìn)行回收和再生利用。

　　1985年9月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)原因家經(jīng)委《關(guān)于開展資源綜合利用若干問題的暫行規(guī)定》（國(guó)發(fā)[1985]17號(hào)），明確了國(guó)家對(duì)資源綜合利用實(shí)行鼓勵(lì)和扶持政策，對(duì)《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源綜合利用產(chǎn)品給予稅收減免優(yōu)惠。為進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用的開展，1966年8月《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進(jìn)一步開展資源綜合利用的意見的通知》（國(guó)發(fā)[1996]36號(hào)），進(jìn)一步明確了國(guó)家對(duì)資源綜合利用實(shí)行鼓勵(lì)和扶持政策。原因家經(jīng)貿(mào)委、原因家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局修訂了《資源綜合利用目錄機(jī)作為稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]36號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。包括：（一）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。（二）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤殲石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。（三）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅一年。本條是在將以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅的資源綜合利用所得減免稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入優(yōu)惠方式并擴(kuò)大到外資企業(yè)形成的。

　　一、綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減按9%計(jì)入收入總額

　　減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對(duì)企業(yè)某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)入收入總額，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。和加計(jì)扣除方式類似，減計(jì)收入也是一種間接優(yōu)惠方式。對(duì)企業(yè)某些項(xiàng)目的收入減按一定比例計(jì)入收入總額，而其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用則可以正常扣除，則企業(yè)不僅可以減少在這些項(xiàng)目上的稅負(fù)，還可能減少在其他項(xiàng)目上應(yīng)納的所得稅。例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一項(xiàng)目的收入為100萬(wàn)元，對(duì)此收入可以減按90%即90萬(wàn)元計(jì)入其應(yīng)稅收入，而這一項(xiàng)目的成本費(fèi)用為95萬(wàn)元，則企業(yè)在這一項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得為-5萬(wàn)元，由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是綜合計(jì)算的，這-5萬(wàn)元可用來抵減企業(yè)在其他項(xiàng)目上的應(yīng)稅所得，從而不僅相當(dāng)于對(duì)這一項(xiàng)目免稅，還免掉了一部分其他項(xiàng)目應(yīng)繳的所得稅，企業(yè)從這一項(xiàng)目上得到的收入越多，最終得到的優(yōu)惠力度就越大。

　　二、以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入

　　以前的綜合利用資源，是指企業(yè)以國(guó)家主管部門發(fā)布的《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。以前的對(duì)綜合利用資源的所得給予減免稅的政策僅限于內(nèi)資企業(yè)，而且企業(yè)享受此政策不能超過五年。企業(yè)所得稅法將此政策轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎脺p計(jì)收入方式并擴(kuò)大到外資企業(yè)執(zhí)行，且沒有時(shí)間限制，可以更好地鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源，來生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。2005年12月7日，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于發(fā)布實(shí)施促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定的決定》，同日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)配套發(fā)布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，其中分為鼓勵(lì)、限制、和淘汰類三類。自2007年12月1日起施行的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，對(duì)外商投資產(chǎn)業(yè)分為鼓勵(lì)、限制、禁止三類。對(duì)于生產(chǎn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制或禁止生產(chǎn)的產(chǎn)品，不屬于國(guó)家鼓勵(lì)的范圍，不應(yīng)享受稅收扶持和優(yōu)惠。三、原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)

　　新的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》將由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行，屆時(shí)將在其中規(guī)定原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例，以保證資源綜合利用的力度，防止某些企業(yè)只是為了享受稅收優(yōu)惠而選擇目錄中規(guī)定的原材料品種，并未真正以提高資源利用效率，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展為目的。