2015年11月2日，財政部、國家稅務總局、科學技術部聯合發出《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，簡稱新政策），放寬了研發加計扣除的范圍，簡化了核算管理要求，歸并了資料報送程序。新政策自2016年1月1日起執行，《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2008〕116號）、《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）（簡稱原政策）同時廢止。對照新舊規定，納稅人需關注五個主要變化。

變化一：扣除范圍放寬

原政策規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的相關費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

新政策采取“負面清單”的方式確定研發活動范圍，除規定不宜適用加計扣除的活動和行業外，企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠。下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業產品（服務）的常規性升級；2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；5.市場調查研究、效率調查或管理研究；6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

同時，新政策明確了不適用稅前加計扣除政策的行業：1.煙草制造業；2.住宿和餐飲業；3.批發和零售業；4.房地產業；5.租賃和商務服務業；6.娛樂業；7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

還要注意的是，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

變化二：扣除費用擴大

原政策規定，研發費用只是限于專職研發人員的費用，以及專門用于研發的材料費用、儀器設備折舊費、無形資產的攤銷等。

新政策明確的研發費用具體范圍包括：

1.人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

2.直接投入費用。包括研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用。與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

變化三：核算管理簡化

原政策規定，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。

新政策規定，研發費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，對可加計扣除的研發費用實行歸并核算。企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。輔助賬比專用賬簡化得多，企業的核算管理也更為簡化。

變化四：追溯享受優惠

原政策規定，企業在該年度實際發生的符合條件的相關研發費用支出允許實行加計扣除。其他年度或者是提取但未發生的研發支出不能扣除。

新政策規定，企業符合規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。
 
    變化五：實行備案管理

原政策規定，企業享受加計扣除的優惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部的有效證明，需要報送的資料多、勾稽關系復雜，如自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；委托、合作研究開發項目的合同或協議；研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。申報資料不齊全，不得享受研究開發費用的加計扣除。稅務機關對企業申報的研發項目有異議的時候，由企業提供科技部門的鑒定書。

新政策規定，對企業享受加計扣除簡化為事后備案管理。稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。