國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告），就金融企業(yè)同期同類貸款利率確定等問題進(jìn)行了明確。結(jié)合實(shí)際工作中的一點(diǎn)體會(huì)，筆者就文件內(nèi)容作逐一解讀。

　　原文：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：

　　解讀：2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳剛過，稅務(wù)總局下發(fā)了34號(hào)公告，進(jìn)一步明確了7個(gè)企業(yè)所得稅處理問題。34號(hào)公告是自國(guó)稅函[2008]875號(hào)、國(guó)稅函[2008]828號(hào)、國(guó)稅函[2009]98號(hào)、國(guó)稅函[2009]202號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)等綜合性企業(yè)所得稅文件后，又一個(gè)未來(lái)將會(huì)被多次引用的重要文件。

　　原文：一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

　　解讀：在34號(hào)公告發(fā)布之前，對(duì)于同期同類貸款利率的規(guī)定各地各有規(guī)定，為納稅人帶來(lái)不便。34號(hào)公告統(tǒng)一了政策的執(zhí)行口徑，對(duì)同期貸款利率的確定科學(xué)有效。這也是34號(hào)公告最大的亮點(diǎn)之一。

　　納稅人應(yīng)從以下3個(gè)方面來(lái)理解上述政策。

　　1、同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。

　　早在2003年，國(guó)家稅務(wù)總局就曾經(jīng)以國(guó)稅函[2003]1114號(hào)文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號(hào)文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此浮動(dòng)利率變得不再確定。

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布后，對(duì)“同期同類貸款利率”一直沒有統(tǒng)一的執(zhí)行口徑，各地執(zhí)行不一。比較典型的例如：上海市、江蘇省、河北國(guó)稅等地按照實(shí)際支付的全部利息扣除，除非超過司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個(gè)極端。折中的有河南國(guó)稅等地，要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。而浙江省國(guó)地稅，則認(rèn)為這里的同期利率按照12%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，更是不知源自何處。更多的地方，沒有任何文件進(jìn)行解釋。鑒于這種情形，急需國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。

　　3、34號(hào)公告基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。

　　（1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。這是因?yàn)椋鶕?jù)國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤(rùn)總額減去以前年度虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤(rùn)）征稅。這樣一來(lái)，即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳時(shí)提供也可以，具體如何執(zhí)行請(qǐng)納稅人咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

　　（2）利率參考標(biāo)準(zhǔn)

　　利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。

　　原文：二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

　　解讀：企業(yè)員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用是否允許稅前扣除，此前一直是有爭(zhēng)議的。特別是一些銀行工作人員的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，存在爭(zhēng)議。此次34號(hào)公告回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭(zhēng)，而是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，將“工裝”定性為“合理的支出”允許扣除，消除了爭(zhēng)議。

　　原文：三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

　　航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

　　解讀：與飛行有關(guān)的訓(xùn)練費(fèi)用，不能按照一般的“職工教育經(jīng)費(fèi)”等量齊觀，給予2.5%的比例限制，將其歸入“航空企業(yè)運(yùn)輸成本”符合航空企業(yè)的特點(diǎn)。2011年國(guó)家稅務(wù)總局要求對(duì)航空企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，此條款正當(dāng)其時(shí)。

　　原文：四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

　　解讀：此條款分3個(gè)方面進(jìn)行理解。

　　1、推倒重置稅務(wù)處理

　　34號(hào)公告下發(fā)前，對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬(wàn)，提取了折舊600萬(wàn)元，剩余凈值400萬(wàn)元。第一種理解：將剩余價(jià)值400萬(wàn)元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將400萬(wàn)元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性處理。而34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。

　　該問題引申出來(lái)的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬(wàn)作為營(yíng)業(yè)外支出，還是總為未來(lái)成本的一部分，對(duì)于土地增值稅影響巨大。

　　2、提升功能，增加面積。

　　如果企業(yè)對(duì)房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計(jì)提折舊。這樣的規(guī)定其實(shí)并不明確。例如，某房屋賬面原值1000萬(wàn)元，折舊年限20年，已經(jīng)計(jì)提了12年折舊，計(jì)提折舊600萬(wàn)元。該公司對(duì)該房屋花費(fèi)300萬(wàn)元，增加了部分面積。此時(shí)要求重新按照20年計(jì)提折舊，顯然對(duì)企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過20年”，而實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際使用年限本來(lái)就是超過20年的，也不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。因此本條款未必對(duì)企業(yè)有利。

　　3、關(guān)于裝修。

　　34號(hào)公告的“提升功能，增加面積”，筆者認(rèn)為并不包括裝修支出，而對(duì)裝修支出到底是資本化，還是費(fèi)用化，各省規(guī)定也不盡相同。筆者以為，裝修支出按照其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照三年攤銷，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。

　　原文：五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　解讀：此條款需要納稅人把握以下4個(gè)方面。

　　1、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式。

　　第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。

　　第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)《條例》第11條及財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。

　　第三，減資分配。34號(hào)公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。

　　例如，A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。

　　因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬(wàn)元）。

　　2、扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。

　　盡管新《公司法》規(guī)定，企業(yè)章程可以規(guī)定投資者不按照出資比例分紅，但是為了使得政策更加具有剛性，34號(hào)公告明確，必須按照“注冊(cè)資本比例”來(lái)扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積。

　　3、扣減累積未分配利潤(rùn)和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。

　　雖然政策的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后收益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。但是，實(shí)際上由于企業(yè)三種原因的存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對(duì)應(yīng)。一是納稅調(diào)增。會(huì)使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。二是納稅調(diào)減。會(huì)使得繳稅少，而扣減的留存收益多。三是核定征收。核定征收企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬(wàn)元，實(shí)際上該企業(yè)核定征收只按照300萬(wàn)元所得額征收過稅款，此時(shí)依然按照1000萬(wàn)元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！

　　34號(hào)公告并未考慮核定征收的情況，當(dāng)然財(cái)稅[2009]60號(hào)文件也未考慮這種情況，目前按照稅法的規(guī)定，只能按照會(huì)計(jì)上的留存收益在清算或部分撤資分回資產(chǎn)中扣減。目前，全國(guó)只有上海市要求出具《利潤(rùn)分配單》，考慮了這種差異問題。

　　4、如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價(jià)值確認(rèn)所得。

　　例如，A公司投資M公司，投資成本為1000萬(wàn)元，占M公司30%股份。截止撤資時(shí)，M公司累積留存收益為3000萬(wàn)元，其中A公司按照注冊(cè)資本份額享有900萬(wàn)元。

　　A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，評(píng)估市價(jià)為2500萬(wàn)元。

　　此時(shí)，首先要對(duì)分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，然后再按照34號(hào)公告處理，計(jì)算如下：

　　第一步，確認(rèn)銷售所得500萬(wàn)元，同時(shí)增加利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司享有3500萬(wàn)×30%=1050（萬(wàn)元）

　　第二步，確認(rèn)撤資所得。2500-1000-1050=450（萬(wàn)元）

　　而錯(cuò)誤的做法是：2000-1000-900=100（萬(wàn)元）

　　原文：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

　　企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　解讀：1、該文件為國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件及現(xiàn)行納稅申報(bào)表提供了政策依據(jù)。

　　國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，季度預(yù)繳稅款時(shí)，基本按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)征稅，而及時(shí)沒有符合稅法規(guī)定的有效憑證，也是可以作為會(huì)計(jì)扣除憑證的，因此在季度申報(bào)時(shí)，并不進(jìn)行納稅調(diào)整。雖然國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件已經(jīng)規(guī)定的很清楚，畢竟是一個(gè)申報(bào)表填報(bào)文件，34號(hào)公告從政策層面再次進(jìn)行了闡述。類似的還有：申報(bào)表的填報(bào)說(shuō)明，早在2008年已經(jīng)明確“視同銷售收入可以作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)”，而國(guó)稅函[2009]202號(hào)文件第一條又在政策層面進(jìn)行明確規(guī)定。

　　2、暫估成本在匯算清繳期也要補(bǔ)充有效憑證。

　　對(duì)于期間費(fèi)用在年度匯算清繳時(shí)必須取得有效憑證，并未有任何爭(zhēng)議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省確有爭(zhēng)議。34號(hào)公告明確無(wú)論成本項(xiàng)目，還是費(fèi)用項(xiàng)目必須在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充有效憑證，統(tǒng)一了政策。

　　但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會(huì)遇到困難，例如：2010年購(gòu)入原材料價(jià)值3000萬(wàn)元，該公司采取加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，購(gòu)入原材料有1000萬(wàn)元到匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，該年度消耗該項(xiàng)原材料2000萬(wàn)元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，其中還有300萬(wàn)元在“在產(chǎn)品”、“300萬(wàn)元”在“庫(kù)存商品”，1400萬(wàn)元已經(jīng)計(jì)入了“銷售成本”。

　　那么當(dāng)年調(diào)增所得額的話，到底按照多少調(diào)增呢？1000萬(wàn)元沒有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷售成本”呢？

　　方法1：直接納稅調(diào)增1000萬(wàn)元，簡(jiǎn)單化處理。

　　方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬(wàn)元超過了計(jì)入銷售成本的1400萬(wàn)元，認(rèn)為入銷售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此不用調(diào)增。

　　方法3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增1400萬(wàn)×30%調(diào)增。

　　究竟哪種方式，34號(hào)公告未作深入說(shuō)明。個(gè)人以為，如果企業(yè)未取得發(fā)票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量，應(yīng)該按照方法1簡(jiǎn)單化處理為宜，否則將會(huì)非常麻煩。

　　3、跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理問題，仍未完全明確。

　　例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬(wàn)元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。

　　2011年8月該企業(yè)取得了100萬(wàn)發(fā)票，那么這100萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

　　方案1：追溯調(diào)整至2010年，申請(qǐng)退稅25萬(wàn)元。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易。

　　方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

　　筆者傾向于方案2，雖然該方案不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但方便納稅人操作。

　　當(dāng)然企業(yè)如果有避稅意圖的，仍然要追溯調(diào)整，比如：減免稅期間故意不去的扣稅憑證的。

　　原文：七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　解讀：本條款非常重要，也非常有意思。《立法法》第八十四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　34號(hào)公告很好的體現(xiàn)了《立法法》第84條精神，即對(duì)納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對(duì)納稅人不利的條款，不能追溯。

　　34號(hào)公告規(guī)定，追溯調(diào)整納稅調(diào)減，兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操作兩個(gè)方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000萬(wàn)元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了400萬(wàn)元，而根據(jù)34號(hào)公告規(guī)定，該1000萬(wàn)元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在2011年匯算清繳納稅調(diào)減。兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操做兩個(gè)方面，非常合理！

　　但34號(hào)公告未提到以前年度少繳稅款進(jìn)行納稅調(diào)增的規(guī)定，說(shuō)明即使有此種情況，也無(wú)需按照本政策進(jìn)行納稅調(diào)增。