財政部、國家稅務總局印發《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）后，連續出臺《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年57號）、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年58號），明確小微企業如何適用增值稅和營業稅免稅政策。本文從會計與稅法的角度做一探討。

稅收優惠要點
   《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（2014年第57號）明確，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位），月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅和營業稅優惠政策。對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅或營業稅。

稅收優惠會計處理
   財政部印發《關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》的通知（財會〔2013〕24號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到通知規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足財會〔2013〕24號文件規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理。

案例解析
   例1.甲公司被認定為小微企業，主營業務是加工和銷售棉紡織品，系增值稅小規模納稅人，按月查賬征稅，2014年12月發生以下銷售業務：

5日銷售A產品含稅金額5150元，貨款已收訖：
   借：銀行存款          5150

貸：主營業務收入——A產品  5000

應交稅費——應交增值稅  150

10日銷售B產品給增值稅一般納稅人乙公司，購銷合同約定賣方須提供增值稅專用發票，公司向主管稅務機關申請代開價款20000元，增值稅600元的增值稅專用發票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發票繳納稅款時：
   借：應交稅費——應交增值稅 600

貸：銀行存款 600

   確認銷售收入時：
   借：銀行存款 20600

貸：主營業務收入——B產品 20000

應交稅費——應交增值稅 600

18日賒銷C產品含稅金額4635元：
   借：應收賬款     4635

貸：主營業務收入——C產品 4500

應交稅費——應交增值稅 135

12月若無其他銷售業務，本月實際不含稅的銷售收入為29500元，31日編制分錄：
   借：應交稅費——應交增值稅 285

貸：營業外收入      285。

增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）（見表1）

注：1.該納稅人為企業，月銷售額未超過3萬元，可享受小微企業暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發票銷售額分別填入第1欄和第2欄，并將已預繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第6欄和第7欄。按照表間公式計算第19欄本期應補（退）稅額為0。

2.增值稅暫行條例規定“適用免稅規定的不得開具增值稅專用發票”，對于月銷售額不超過3萬元（季度9萬元）的增值稅小規模納稅人，其申請代開增值稅專用發票時已經繳納的稅款，需將專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，方可以向主管稅務機關申請退還。

例2.承例1，月末若追回已代開的增值稅專用發票所有聯次，則向主管稅務機關申請退稅，會計處理：
   借：銀行存款或者其他應收款 600

貸：營業外收入      600。

增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）（見表2）

例3.承例1，甲公司利用沿街房兼營餐飲業，該營業額與棉紡織品銷售額分別獨立核算，2014年12月餐飲業的營業收入12500元，均以現金收訖。其月營業額不超過3萬元，可以享受免征營業稅優惠政策，所免征的營業稅不作相關會計處理。編制分錄：
   借：庫存現金 12500

貸：其他業務收入——餐飲 12500。

風險提示

1.企業應分別核算增值稅應稅銷售額和營業稅應稅營業額。納稅人兼營增值稅和營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅的銷售額和營業稅的營業額，并分別適用該稅種的免稅規定，而不應將當月的銷售額和營業額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業額，并可能因此喪失免稅優惠待遇。

2.小微企業免征的增值稅需要繳納企業所得稅。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。但是如果符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定的征稅收入，則在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。增值稅小規模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應計入企業當年收入總額計算繳納企業所得稅。