6月24日6時(shí)許，四川茂縣疊溪鎮(zhèn)新磨村突發(fā)山體高位垮塌，造成該村河道堵塞2公里，40余戶140余名群眾被掩埋。災(zāi)情牽動(dòng)著全國(guó)人民的心，一方有難，八方支援，社會(huì)各界紛紛伸出援手，有錢出錢，有力出力。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都非常關(guān)注，這部分捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅收處理？下面筆者就公益性捐贈(zèng)的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等政策進(jìn)行一一梳理，以解燃眉。
　　增值稅處理
　　無(wú)償提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)
　　《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
　　（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
　　（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
　　（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　上述規(guī)定中，對(duì)“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象”無(wú)償提供的應(yīng)稅行為明確列為視同銷售的除外情形。
　　如何理解這個(gè)除外規(guī)定？《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，所稱公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
　　可以看出，救助災(zāi)害類公益事業(yè)發(fā)生的無(wú)償應(yīng)稅行為，符合不需要視同銷售繳納增值稅的除外情形。如無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)，災(zāi)區(qū)重建服務(wù)等，均不需要視同銷售繳納增值稅。
　　無(wú)償提供生活用品等貨物
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需要視同銷售貨物繳納增值稅。
　　按照上述規(guī)定，與給災(zāi)區(qū)無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)不同的是，如果將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，是需要繳納增值稅的。
　　企業(yè)所得稅處理
　　稅前扣除比例
　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的“年度利潤(rùn)總額”，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
　　稅前扣除票據(jù)
　　根據(jù)《財(cái)政票據(jù)管理辦法》及《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定，公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開具的憑證。
　　捐贈(zèng)票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的依據(jù)。是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。
　　稅前可扣除捐贈(zèng)限定的團(tuán)體或部門
　　企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
　　企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。其中：
　　縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
　　公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格由財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會(huì)組織登記注冊(cè)、公益活動(dòng)情況聯(lián)合確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。
　　企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
　　個(gè)人所得稅處理
　　稅前扣除比例
　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　個(gè)別可全額扣除的特殊項(xiàng)目除外，如向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)。
　　稅前扣除票據(jù)
　　根據(jù)《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定，提供捐贈(zèng)的自然人也應(yīng)取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，作為個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。
　　個(gè)人所得稅計(jì)算示例：
　　某演員災(zāi)情發(fā)生時(shí)，正好在鄰縣鄉(xiāng)村文藝演出，取得收入50000元，當(dāng)即通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾志杞o災(zāi)區(qū)20000元，如何繳納個(gè)人所得稅？
　　1、該個(gè)人稅前可扣除的捐贈(zèng)額：〔50000*（1-20%）〕X30%=12000元。
　　2、應(yīng)納個(gè)人所得稅：〔50000*（1-20%）-12000〕*30%-2000=6400元。
　　同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕865號(hào)）規(guī)定，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。
　　即實(shí)際捐贈(zèng)額20000元超過(guò)稅前可扣除的12000元，超過(guò)部分8000元不得再結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　特殊政策規(guī)定
　　為統(tǒng)籌引導(dǎo)各方面力量，支持和幫助遭受特大地質(zhì)災(zāi)害險(xiǎn)情和災(zāi)情災(zāi)后恢復(fù)重建，使災(zāi)區(qū)基本生產(chǎn)生活條件和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面恢復(fù)并超過(guò)災(zāi)前水平，國(guó)家先后出臺(tái)過(guò)一些特殊的稅收政策，支持災(zāi)后恢復(fù)重建，如汶川、玉樹、蘆山地震災(zāi)害、舟曲山洪泥石流災(zāi)害等。涉及貨物捐贈(zèng)免征增值稅及附加；企業(yè)、個(gè)人符合規(guī)定的捐贈(zèng)，稅前全額扣除；給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅等等。
　　需要提示的是，企業(yè)所得稅前可全額扣除捐贈(zèng)下，虧損企業(yè)也可以扣除捐贈(zèng)，形成的虧損可以在規(guī)定年限內(nèi)彌補(bǔ)。