問:母公司兩三年前購得子公司54%的股權(quán),為溢價購入,現(xiàn)仍按舊準(zhǔn)則規(guī)定用權(quán)益法核算。子公司連年虧損,今年所有者權(quán)益出現(xiàn)了負數(shù)(凈資產(chǎn)為負)
1、按舊準(zhǔn)則,合并分錄應(yīng)如何處理?
2、按新準(zhǔn)則,合并分錄又如何處理?
答:不論是新準(zhǔn)則還是舊準(zhǔn)則,均要求投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損,除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外,一般應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限,被投資單位以后年度實現(xiàn)凈利潤的,投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后,恢復(fù)確認收益分享額。
(1)子公司連年虧損,導(dǎo)致凈資產(chǎn)為負,母公司對子公司的長期股權(quán)投資帳面價值已減記為零。其未確認的被投資單位的虧損分擔(dān)額,在編制合并會計報表編制時通過資本公積調(diào)整。
(2)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定,母公司對子公司的核算,應(yīng)采用成本法,這是新舊準(zhǔn)則最大的區(qū)別,但在編制合并會計報表時,應(yīng)再按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。
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