如何發現并有效規避這種“麻煩”？一些大企業其實已經開始了這方面的行動，嘗試著建立內部控制和風險管理機制。國家有關部門也開始重視并加強這方面的監管和引導。稅務風險的防范與控制作為大企業整個風險管理體系中的一個重要環節，以往很容易被忽視，因此它也成了企業風險管理體系中最薄弱的環節，控制不好，就會“麻煩纏身”。

　　在充分征求各方意見的基礎上，國家稅務總局近日正式發布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內部控制、信息與溝通、監督和改進等問題進行了明確。

　　日前，國家稅務總局大企業稅收管理司有關負責人接受中國稅務報報專訪，就大企業稅務風險管理的現狀，出臺《指引》的背景、意義，《指引》的框架、內容等企業關心的問題，進行了權威解答。

　　記者：日前，國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），我們首先想知道，企業稅務風險指的是什么？

　　大企業司有關負責人（以下簡稱“有關負責人”）：企業稅務風險主要包括兩方面，一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。本《指引》針對的稅務風險主要是前者。

　　記者：與一般企業相比，大企業的稅務風險有何不同？

　　有關負責人：與一般企業相比，大企業的稅務風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地來源于相關治理層和管理層的納稅態度和觀念不夠正確，相關內部控制的缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面。

　　記者：相對于一般企業，通常認為大企業內部的稅務管理還是比較嚴格的。請問，大企業稅務管理面臨的突出矛盾是什么？

　　有關負責人：大企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。

　　目前許多大企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。2006年國資委發布的《中央企業全面風險管理指引》，以及2008年五部委聯合發布的《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面內容缺乏或單薄。解決這些問題必須有新的思路和新的方法。

　　記者：我們可不可以這樣理解，《指引》就是為了解決上述矛盾和問題而提出的新思路和新方法？

　　有關負責人：《指引》是落實大企業稅務管理新思路整套方案中的一個步驟，是大企業稅務風險管理體系中的一個環節。其他風險管理措施，包括企業納稅遵從風險評估，以及在評估基礎上的企業納稅遵從自查和稅務重點檢查等個性化管理措施，將與《指引》一道共同組成一個有機整體，實現大企業稅務風險管理的總體目標。

　　《指引》著重企業稅務風險管理，強調稅務風險管理的特殊要素，在一定程度上是對現有規范的補充和發展，能更好地推動企業建立、改進和完善內控和風險管理體系。所以說，《指引》是解決大企業稅務管理面臨矛盾的重要方法，是落實大企業新的管理思路和管理方法的重要舉措，是彌補現有企業內部控制和風險管理框架不足的有益嘗試，是幫助企業減少納稅遵從成本和控制稅務風險的重要手段。

　　記者：《指引》的框架是如何確定的？

　　有關負責人：《指引》主要是參照美國2004版COSO八要素《企業風險管理整合框架》和澳新4360風險管理框架（AS/NZS4360），并作了一些創新嘗試。八要素框架與五要素框架相比，起點較高，理念更為先進，更適合企業稅務風險管理。大企業有條件、也有必要在高起點上實施稅務風險管理。

　　需要說明的是，稅務風險管理是企業整體風險管理的一部分，各個要素和各個流程都很重要，但相對而言，稅務風險管理有自己的特殊性。因此，《指引》沒有拘泥于固有的風險要素框架，而只是強調企業內部的稅務機構設置和人員配置，崗位職責和授權，風險評估和重要業務流程內控，技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容，其他要素包含在整個指引不同條文中，沒有單獨成章成節。《指引》將要素和流程中的重點突出出來，重在解決稅務風險管理實際工作中的問題。

　　記者：細讀《指引》，我們發現《指引》并沒有按風險管理整體框架的要求全面鋪開設計，這主要出于哪些考慮？《指引》會不會增加企業的納稅遵從成本？

　　有關負責人：一方面，面面俱到不一定能解決實際問題，另一方面也主要是出于對企業接受程度和實施成本的綜合考慮。當然從短期來看，尤其是實施的第一年，企業肯定會有一定的付出，但從長遠看，隨著稅務風險管理體系的不斷完善，企業將從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本。

　　記者：既然是企業稅務風險管理，為何不用《規定》或其他法令的形式強制要求企業實行，而用《指引》的方式？

　　有關負責人：《指引》旨在引導企業建立全方位的稅務風險管理和內部控制機制，以參與企業制度建設的方式提前介入企業納稅管理環節，實現稅務管理環節的前移，輔導企業提前防范稅務風險，變發現型控制為預防型控制；重在引導企業自我管理，變被動管理為主動管理，實現自我遵從?！吨敢凡皇菑娭埔笃髽I而是引導企業實施相關風險管理，充分尊重企業選擇，切實體現納稅服務，有利于建立和諧稅收征納關系。

　　目前一些企業在制度基礎、風險理念和管理風格等方面還存在較大差異，如果一刀切強制要求企業高起點實施風險管理，恐怕會有一些困難，這也違背大企業司納稅服務的本意。因此，原則上希望具備條件的企業爭取一步到位全面建立稅務風險管理體系，基礎相對薄弱的企業可以按照指引的要求，結合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。

　　記者：如果企業不按《指引》的要求實施稅務風險管理，稅務機關會采取懲罰措施嗎？

　　有關負責人：稅務機關不能強制要求企業實施《指引》，更不能對沒有實施《指引》的企業采取任何懲罰措施。但考慮到《指引》的實施對象是大企業，絕大多數還是有條件、有基礎、有能力實施的，而且《指引》與企業總體戰略目標和全面風險管理目標沒有任何矛盾，因此，企業是否實施《指引》，會直接影響稅務機關對企業的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。企業如果按照《指引》要求實施，說明企業重視稅務風險管理。同時，《指引》具體內容的落實必將更好地防范和控制企業稅務風險。因此，稅務機關在評價企業納稅風險水平時，可以將此作為首要指標，更有利于將企業評定為低風險納稅人，并據此制定針對該企業的以服務為主的后續管理措施。相反，企業如果不按《指引》要求實施或實施力度不夠，而現有管理體系中又沒有稅務風險管理內容或內容不夠全面，則企業很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續管理措施。

　　記者：企業在實施《指引》時，可以直接獲得大企業司的具體指導和幫助嗎？

　　有關負責人：實施全面稅務風險管理是一項較為復雜的系統工程，需要企業、稅務機關和中介機構等各方面的共同努力。企業對《指引》本身有任何疑問可以直接與總局大企業稅收管理司聯系。實施過程中的具體問題，總局大企業司將盡可能地提供指導和幫助，但企業應該更多地依靠自身力量和中介機構的力量。

　　記者：您前面提到，《指引》是落實大企業稅務管理新思路整套方案中的一個步驟。那么，大企業司在稅務管理上還有哪些新思路和新方法？

　　有關負責人：大企業稅務管理的新思路和新方法，主要體現在五個方面。一是強調服務，注重改進服務方式和方法，提高服務質量和水平，建立和諧稅收征納關系；二是管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險；三是提高企業自我遵從度，正確引導企業利用自身力量實現自我管理，只有著力于企業自我遵從，才能從根本上解決大企業稅務管理對象復雜、管理資源短缺這一突出矛盾；四是實行個性化管理，針對企業各自面臨的稅務風險制定差異化管理措施和手段；五是將控制重大稅務風險擺在首位，著重關注企業重大經營決策、重要經營活動和重點業務流程中的制度性和決策性風險，有針對性地關注賬務處理和會計核算等操作層面的風險。