國家稅務(wù)總局公告2017年第6號

為深入貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應(yīng)用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃成果，有效執(zhí)行我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行。
 　　特此公告。
　　 附件：1.特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表
　　　　    2.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表
　　　　    3.關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表
　　　　    4.特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書
　　　       5.協(xié)商內(nèi)容記錄
　　　　    6.特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書
　　　　    7.特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書
　　　　    8.啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表
　　　　    9.特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則以及我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
　　第二條  稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系，加強(qiáng)對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。
　　第三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，可以向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，提示其存在的稅收風(fēng)險。
 　　企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風(fēng)險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險的，可以自行調(diào)整補(bǔ)稅。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。
 　　企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可按照有關(guān)規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。
 　　企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)啟動特別納稅調(diào)查程序。
 　　第四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注具有以下風(fēng)險特征的企業(yè)：
 　　（一）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；
 　　（二）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；
 　　（三）低于同行業(yè)利潤水平；
 　　（四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?br />  　　（五）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；
 　　（六）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或者準(zhǔn)備同期資料；
 　　（七）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；
 　　（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；
 　　（九）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
　　第五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（一）》。
 　　經(jīng)預(yù)備會談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排談簽意向書》，并申請預(yù)約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。預(yù)約定價安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。
 　　第六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料：
 　　（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》；
 　　（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)方或者與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向該企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書（二）》。
　　第七條 被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實、完整的相關(guān)資料：
 　　（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；
 　　（二）提供由有關(guān)方保管的書證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，提供方應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對無誤”，并注明出處，由該有關(guān)方及提供方簽章；
 　　（三）提供外文書證或者外文視聽資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本。提供方應(yīng)當(dāng)對中文譯本的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)；
 　　（四）提供境外相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)說明來源。稅務(wù)機(jī)關(guān)對境外資料真實性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。
　　第八條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)按照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，可以采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知被取證方。記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實簽章確認(rèn)。被取證方拒絕簽章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。
 　　第九條  以電子數(shù)據(jù)證明案件事實的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：
 　　（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章；
 　　（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章。
 　　第十條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)妥善保管，并在法定時限內(nèi)完整退還。
 　　第十一條  稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實施詢問，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》。
 　　第十二條 需要被調(diào)查當(dāng)事人、證人陳述或者提供證言的，應(yīng)當(dāng)事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。被調(diào)查當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁簽章。
 　　陳述或者證言中應(yīng)當(dāng)寫明被調(diào)查當(dāng)事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復(fù)印件等身份證明材料。
 　　被調(diào)查當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當(dāng)事人、證人逐頁簽章。被調(diào)查當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
　　第十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和相關(guān)資料，對其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易金額進(jìn)行確認(rèn)，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。
 　　第十四條 被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得額。
　　第十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：
 　　（一）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護(hù)程度、期限、預(yù)期收益等；勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風(fēng)險管理等；
 　　（二）交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設(shè)計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務(wù)、會計、法律及人力資源管理等；風(fēng)險包括投資風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險、采購風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；
 　　（三）合同條款，包括交易標(biāo)的、交易數(shù)量、交易價格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務(wù)范圍和條件、提供附加勞務(wù)的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權(quán)利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利等。合同條款分析應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關(guān)聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；
 　　（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場規(guī)模、市場層級、市場占有率、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務(wù)可替代性、生產(chǎn)要素價格、運(yùn)輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素；
 　　（五）經(jīng)營策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營、協(xié)同效應(yīng)、風(fēng)險規(guī)避及市場占有策略等。
　　第十六條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。
 　　第十七條  可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
 　　可比非受控價格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)按照不同交易類型，特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異：
 　　（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：
 　　1.轉(zhuǎn)讓過程，包括交易時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)等；
 　　2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；
 　　3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等；
 　　4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法等；
 　　5.提供使用權(quán)的時間、期限、地點、費用收取標(biāo)準(zhǔn)等；
 　　6.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。
 　　（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實際持有期限、流動性、安全性、收益性。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、交易時間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽(yù)、稅收利益、流動性、經(jīng)濟(jì)趨勢、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結(jié)構(gòu)及其他因素;
　　（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括：
 　　1.無形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；
 　　2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、可替代性、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費用、功能風(fēng)險情況、攤銷方法以及其他影響其價值發(fā)生實質(zhì)變動的特殊因素等。
 　　（四）資金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等;
　　（五）勞務(wù)交易，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對價格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
　　第十八條 再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。其計算公式如下：
 　　公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
 　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
　　再銷售價格法一般適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務(wù)。
 　　再銷售價格法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，有價值的營銷型無形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
　　第十九條 成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：
 　　公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）
　　可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
　　成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
 　　成本加成法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險，機(jī)器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理，生產(chǎn)及管理效率等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
 　　第二十條 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤指標(biāo)包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式如下：
 　　（一）息稅前利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入×100%
　　（二）完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%
　　（三）資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%
　　（四）貝里比率=毛利/（營業(yè)費用+管理費用）×100%
　　利潤指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)。利潤指標(biāo)的計算以企業(yè)會計處理為基礎(chǔ)，必要時可以對指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。
 　　交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。
 　　交易凈利潤法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異，以及影響利潤的其他因素，具體包括行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會計處理及經(jīng)營管理效率等。
 　　關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對利潤的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
　　第二十一條 利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實際或者預(yù)計）的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。
 　　一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)，采用符合獨立交易原則的利潤分割方式，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時，可以結(jié)合實際情況考慮與價值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價值做出的貢獻(xiàn)，將利潤在各方之間進(jìn)行分配。
 　　剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。
 　　利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。
 　　利潤分割法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，以及其他價值貢獻(xiàn)因素，確定各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。
　　第二十二條  其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。
 　　成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過在當(dāng)前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標(biāo)的價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。
 　　市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標(biāo)的價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時的資產(chǎn)價值評估。
 　　收益法是通過評估標(biāo)的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項資產(chǎn)評估。