銷售額未達標(biāo)能否保住一般納稅人資格
——更新時間：2009-02-26 10:35:23 點擊率: 3297
近日，有納稅人向河南省南陽市國稅局12366納稅服務(wù)熱線反映，他們的工廠于2006年被正式認定為增值稅一般納稅人，由于去年工廠對設(shè)備、技術(shù)進行改造，嚴(yán)重影響了當(dāng)年的生產(chǎn)和銷售，致使2007年的銷售額沒有達到100萬元的標(biāo)準(zhǔn)，于是擔(dān)心會在經(jīng)營中途被稅務(wù)機關(guān)取消一般納稅人資格，拿不準(zhǔn)是否還可以繼續(xù)抵扣進項稅額和使用增值稅專用發(fā)票。12366咨詢員查閱了有關(guān)稅法后作出了答復(fù)。
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：（一）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。因此，除個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)之外，年應(yīng)征增值稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，法定必須是一般納稅人。同時，《增值稅暫行條例》第十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
關(guān)于一般納稅人是否能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的問題，《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第五條進一步明確，納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。也就是說，企業(yè)一旦被認定為一般納稅人，其一般納稅人的資格將是“終身制”，是不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的。
既然根據(jù)稅法規(guī)定，該工廠的身份仍然是一般納稅人，該工廠理所當(dāng)然應(yīng)該享有一般納稅人的所有權(quán)利，即使以后年度的年銷售額沒有達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，仍然可以抵扣進項稅額，使用增值稅專用發(fā)票。
《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票的情形包括：（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）所附《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條對一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形補充規(guī)定如下：（一）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1.虛開增值稅專用發(fā)票；2.私自印制專用發(fā)票；3.向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4.借用他人專用發(fā)票；5.未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。因此，一般納稅人只要不存在上述情形，取得的進項稅發(fā)票符合有關(guān)稅法要求，就可以抵扣進項稅額，使用增值稅專用發(fā)票。
一般企業(yè)可能要經(jīng)營多年，經(jīng)營狀況也不一定穩(wěn)定，可能會出現(xiàn)某個年度的銷售額沒有達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如果嚴(yán)格按照年銷售額來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，可能會造成企業(yè)頻繁變更一般納稅人或小規(guī)模納稅人的身份，不利于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的經(jīng)營，也可能容易造成稅款的流失。因此，稅法規(guī)定一般納稅人的資格是“終身制”，要按照法定的稅率計算繳納增值稅。但是對不符合有關(guān)稅務(wù)管理要求的一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)取消其“抵扣進項稅額、使用增值稅專用發(fā)票”的權(quán)力。
