增值稅營業稅消費稅申報期限延長
——更新時間：2009-02-26 04:08:34 點擊率: 3462
11月10日，國務院總理溫家寶簽署第538號、第539號和第540號國務院令，公布修訂后的《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》。新修訂的三部條例將于2009年1月1日起施行。根據新修訂的三部條例有關規定，增值稅、營業稅、消費稅納稅申報期限由10天延長至15天。
國務院法制辦、財政部、國家稅務總局有關負責人在談到修訂三部條例的背景及原因時指出，為了應對當前國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響，保持國民經濟平穩較快發展，大力推進增值稅制度的完善，國務院日前決定自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革。增值稅轉型改革的核心是在企業計算應繳增值稅時，允許扣除購進設備所含的增值稅，這一變化，與現行《增值稅暫行條例》關于不得抵扣固定資產進項稅額的規定有沖突。因此，推進增值稅轉型改革需要對《增值稅暫行條例》進行修訂。
有關負責人說，增值稅、營業稅和消費稅是我國流轉稅體系中三大主體稅種，在我國稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理修配勞務，而交通運輸、建筑安裝等其他勞務則屬于營業稅的征稅范圍，在稅收實踐中納稅人同時繳納增值稅和營業稅的情形十分普遍。消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的，因此消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。鑒于營業稅、消費稅與增值稅之間存在較強的相關性，為了保持這三個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接，特別是將方便納稅人的延長納稅申報期限的有關措施落到實處，有必要同時對現行《營業稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》進行相應修改。
據了解，國務院對《增值稅暫行條例》主要作了五個方面的修訂：一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的《增值稅暫行條例》規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂后的《增值稅暫行條例》刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的《增值稅暫行條例》規定，小規模納稅人的征收率為6%.經國務院批準，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，征收率分別為6%和4%.為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，修訂后的《增值稅暫行條例》對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降低至3%.四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充規定了農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規定，取消了已不再執行的來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人申報納稅，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限由10日延長至15日，并明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
有關負責人指出，考慮到當前經濟形勢和增值稅轉型改革的緊迫性，此次對《增值稅暫行條例》的修訂遵循三項原則：確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改革提供法律依據；體現法治要求，保持政策穩定，將現行政策和條例的相關規定進行銜接；滿足征管需要，優化納稅服務，促進征管水平的提高和執法行為的規范。
據了解，此次《營業稅暫行條例》修訂的主要內容包括四個方面：一是調整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執行中一些應稅勞務的發生地難以確定的問題，考慮到大多應稅勞務發生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規定為機構所在地，將營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。二是刪除了轉貸業務差額征稅的規定。這一規定在實際執行中僅適用于外匯轉貸業務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。三是考慮到營業稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營業稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規定。四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，進一步明確對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
此次《消費稅暫行條例》的修訂僅涉及兩方面的內容：一是將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的《消費稅暫行條例》中，如部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費稅調整在零售環節征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等。二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，對消費稅的納稅地點等規定進行了調整。
