增值稅一般納稅人認定新辦法的幾點變化淺析
——更新時間：2010-05-19 08:47:44 點擊率: 4235
日前，國家稅務總局以急件的形式發(fā)布了關于明確《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》若干條款處理意見的通知。該通知對2009年3月20日開始執(zhí)行的國家稅務總局22號令也就是《認定辦法》的部分條款的執(zhí)行口徑做出了明確。
1、判定身份標準的銷售額包括稽查查補銷售額。
通知明確，認定辦法第三條所稱年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。
思威瑞特聯(lián)合北京財稅咨詢有限公司業(yè)務總監(jiān)王駿提醒納稅人注意，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。但是代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額則依然需納入所屬期間銷售額。
2、未取得收入的月份也要連續(xù)計算經(jīng)營期。
通知明確，認定辦法第三條所稱經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。
3、其他個人只限自然人。
增值稅暫行條例所稱的個人包括個體工商戶和其他個人。通知明確，認定辦法第五條第（一）款所稱其他個人，是指自然人。
4、非企業(yè)性地位范圍明確。
增值稅納稅人可以涵蓋地位和個人。單位包括企業(yè)和非企業(yè)性單位。通知明確，認定辦法第五條第（二）款所稱非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。
5、對認定辦法中“不經(jīng)常”概念的詮釋
通知明確，認定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。
6、申報期的定義
通知明確，認定辦法第八條第（一）款所稱申報期，是指納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的月份（或季度）的所屬申報期。
7、必須明示資格確認時間
通知明確，認定辦法第八條第（二）款規(guī)定主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知：同意其認定申請；一般納稅人資格確認的時間。
8、必須明示認定或者不認定的法律后果
通知明確，認定辦法第八條第（三）款第1項規(guī)定主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知：其年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，將按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
通知還規(guī)定，納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定的時限內(nèi)仍未向主管稅務機關報送《一般納稅人資格認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》的，應按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經(jīng)主管稅務機關審核批準后方可停止執(zhí)行。
9、會計從業(yè)資格證明的法律效力
在部分地區(qū)，稅務機關可能會要求企業(yè)會計人員先取得辦稅人員資格再辦理相關納稅事務。這是不符合上位法精神的。本次通知明確，認定辦法第九條第（一）款第3項所稱會計人員的從業(yè)資格證明，是指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。
本次通知要求，認定辦法第九條第（三）款所稱實地查驗的范圍，是指需要進行實地查驗的企業(yè)范圍及實地查驗的內(nèi)容。王駿指出，各省稅務機關會根據(jù)總局指示及時按照《認定辦法》第九條第三款規(guī)定，確定實地查驗的范圍和方法，以便基層稅務機關操作執(zhí)行，并報總局備案。未確定實地查驗范圍和方法的，應按《認定辦法》第九條規(guī)定的范圍和程序進行實地查驗，并制作查驗報告。
10、新開業(yè)納稅人的定義
考慮到增值稅暫行條例在修訂時已經(jīng)降低了小規(guī)模納稅人標準，從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準由100萬元降低為50萬元；其他納稅人，年應征增值稅銷售額標準由180萬元降低為80萬元。另一方面規(guī)定新開業(yè)的納稅人和已開業(yè)但銷售額未超過標準的小規(guī)模納稅人，均可以向主管稅務機關申請資格認定。本次通知明確，認定辦法第十一條所稱新開業(yè)納稅人，是指自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。
