近期，為支持部分行業特定增值稅一般納稅人的健康發展，盤活增值稅留抵稅額資金，財政部稅務總局下發了《關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）和《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號），明確對特定納稅人實行增值稅期末留抵退稅退還政策，并允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。一經發布后，引來一番熱議，并存在幾個問題的分歧。對此，筆者進行分析。

一、留抵稅額退還的實質是啥？

增值稅一般納稅人期末留抵稅額是在該時點按照規定允許從銷項稅額中抵扣，但不足以抵扣，結轉下期繼續抵扣的稅額，其本質是增值稅進項稅額。因此，留抵稅額退還的實質就是退還進項稅額。

由此，在后期會導致進項稅額減少下，缺乏增值稅進項稅額抵扣，產生應納稅額。但需要注意，如果從先進先抵的角度去理解，那么最先繳納的退還稅額等額部分，實質就是對退還稅額的進項稅額返還部分。比如，留抵稅額退還100元，后期繳納100元，這個繳納的100元，本質上就是退還100元的歸返。

因此，在留抵稅額退還之后，后期又全部返還的情形下，納稅人得到了資金流的利益，但沒有得到增值稅的實質性減少，是一種資金的暫時性差異。

二、附加稅費如何處理？

附加稅費（城建稅、教育費附加和地方教育附加）是在什么時點處理？

有人說，在留抵稅額退還時，隨退附加稅費，稅舟說，這是錯的。如前所述，留抵退稅退的是進項稅額，自然與實繳增值稅的退稅不是一碼事，壓根兒就是沒有繳納過相應的附加稅費，那怎么有退還的道理呢？沒有退還的計算依據。因此，隨同退還的觀點是錯誤的。

有人說，在后期繳納增值稅時，不應該扣除附加稅費的基數，附加稅費是隨同實繳增值稅一起計征的，這個80號文是錯誤的。咋一看，非常有道理，相應的征收規定中也確認有這樣的文字表述。如，《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發〔1985〕19號）第三條規定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、營業稅同時繳納。但是，如前所述，對退還的留抵稅額的返還征收，實質是對已經退還的進項稅額的返還，不是真正的納稅人應納稅額（表面反映應納稅額），不應該屬于附加稅費的計征依據。

因此，對于后期應納增值稅中相當于已退還留抵稅額的金額部分，在計征附加稅費時需要扣除，即不予征收附加稅費。從實務出發，筆者認為扣除的時點以先發生的應納稅額先扣除，直到扣完為止。