財稅[2010]64號：服務外包業務收入免征營業稅問題
——更新時間：2010-12-23 09:04:12 點擊率: 3934
2010年7月28日，財政部、國家稅務總局、商務部聯合印發了《關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知》（財稅[2010]64號，以下簡稱64號文），明確從2010年7月1日至2013年12月31日，對北京、天津、大連等21個服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務所取得的收入免征營業稅。該通知旨在進一步促進離岸服務外包產業發展，是對財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發改委于2009年4月出臺《關于技術先進型服務企業有關稅收問題的通知》（財稅[2009]63號，以下簡稱63號文）中的營業稅免稅優惠政策的擴伸。對該政策的具體執行時，應著重掌握如下三個方面的內容：
一、適用免稅政策的主體
較之63號文，64號文擴大了適用免征營業稅的主體范圍，具體包括兩個方面：
（一）擴大了適用的城市：從63號文的“20個服務外包示范城市”擴大到64號文的“21個服務外包示范城市”，包括北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21城市，新增了1個城市——廈門；
（二）擴大了適用的企業：從63號文的“經認定的技術先進型服務企業”擴大到64號文的所有企業，即只要是注冊在21個服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務取得的收入，不論是否屬于技術先進型服務企業，也不論是否經過認定，均可免征營業稅。
63號文中的享受離岸服務外包業務收入免征營業稅的企業必須是“技術先進型服務企業”且必須經過省（直轄市、計劃單列市）科技、商務、財政、稅務和發展改革部門的聯合認定。技術先進型服務企業必須同時符合以下六個條件：1、從事技術先進型服務業務范圍內的一種或多種技術先進型服務業務的企業；2、企業的注冊地及生產經營地在服務外包示范城市（含所轄區、縣（縣級市）等全部行政區劃）內；3、企業具有法人資格，近兩年在進出口業務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為，企業應采用先進技術或具備較強的研發能力；4、具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上；5、企業從事本通知第二條規定范圍內的技術先進型服務業務收入總和占本企業當年總收入的70%以上；6、企業應獲得有關國際資質認證（包括開發能力和成熟度模型、開發能力和成熟度模型集成、IT服務管理、信息安全管理、服務提供商環境安全、ISO質量體系認證、人力資源能力認證等）并與境外客戶簽訂服務外包合同，且其向境外客戶提供的國際（離岸）外包服務業務收入不低于企業當年總收入的50%.
二、適用免稅政策的收入范圍
64號文對免稅收入適用范圍延繼了63號文的表述方式，都是“定義＋附件列舉”，所列舉的服務外包業務的具體范圍都是包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）和技術性知識流程外包服務（KPO）三大類。但在定義和附件列舉的具體內容上都有所擴展或進一步明確，主要包括兩個方面：
（一）在定義中明確了“直接轉包”的業務提供方式，即21個服務外包示范城市的企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，提供離岸服務外包業務的方式，既可以是本企業親自提供，又可以由其直接轉包的企業提供。此前的63號文對此并沒有明確。
（二）在附件列舉中增加了“企業運營服務”的類別，且進行界定，使“技術性業務流程外包服務”（BPO）增加到四個類別。附件規定“企業運營服務”，是指“為客戶企業提供技術研發服務、為企業經營、銷售、產品售后服務提供的應用客戶分析、數據庫管理等服務。主要包括金融服務業務、政務與教育業務、制造業務和生命科學、零售和批發與運輸業務、衛生保健業務、通訊與公共事業業務、呼叫中心、電子商務平臺等”。此前的63號文，雖然在正文第二條中規定技術性業務流程外包服務（BPO）包括企業業務流程設計服務、企業內部管理服務、企業運營服務和企業供應鏈服務等四種類別，但在附件的具體列舉中卻少了“企業運營服務”，只有三種類別，沒有對“企業運營服務”進行界定，而且在正文第一條對離岸服務外包業務的定義中又強調必須為附件中所界定的服務。因此，基層稅務機關具體執行中產生過不少的爭議。
