普遍認為，“營改增”的獨特功效之一是消除重復征稅，由此也就會減輕企業稅收負擔，事實是不是這樣的呢？筆者認為，在現行增值稅稅率、征收率的情況下，難以消除重復征稅。換句話說，全面實施“營改增”僅僅完成了避免重復征稅的第一步。

一般情況下，同一征稅對象征收多種稅或多次征稅就是重復征稅，這里所說的同一征稅對象是指同一流轉額、同一貨物的流轉環節。征收多種稅是指對同一征稅對象征收兩種以上不同稅種的稅，我們將其稱為“不同稅種的重復征稅”，比如提供建筑勞務，構成建筑物實體的材料征收了增值稅，同時還要作為建筑勞務營業收入征收營業稅，就是不同稅種的重復征稅。多次征稅則是指同一征稅對象不同環節征收同一稅種，比如增值稅在貨物的生產、銷售各環節征收，我們將其稱之為“對象重復征收”。重復征稅的唯一好處可以增加稅收收入，但是對流轉額重復征稅顯然會增加貨物的流傳成本，從而妨礙資源的有效配置，也就不利于發揮市場的這只無形的手作用。因此，才要進行改革，盡量避免重復征稅。

從以上簡單的認識我們發現，如果把營業稅剩余的征稅項目，也就是生活性服務業、金融保險業、建筑業和不動產業改為增值稅，那么就不存在同一征稅對象“不同稅種的重復征稅”的問題了，因為營業稅廢止全部征收增值稅了，但是是不是就不存在“對象重復征收”了呢？如果不擦亮眼睛那就是霧里看花了，主要是不能認識清楚同一貨物不同流轉環節征收同一稅種存在重復征稅的必然性。

理論上講增值稅的計稅依據為增值額，也就是銷售收入額扣除外購項目金額后的余額，如果銷售收入等于或者小于購進項目金額也就是計稅依據為0或者負數，那就不應該征稅增值稅，如果征收了增值稅，我們就認為存在重復征稅。假設銷售貨物、提供勞務和服務統一征收增值稅，其稅率為t，如果銷售收入為S，成本費用中的外購項目金額為C，那么應繳納的增值稅A計算如下：

A=S*t-C*t或者=t*（S-C）

顯然，S-C為增值額，計算增值額時扣除的相當于是外購項目金額，“營改增”后確實避免了重復征稅，但是就現行增值稅而言，增值稅的稅率并不是一個，存在17%基本稅率，還存在13%低稅率，“營改增”過程中增加了11%和6%兩檔稅率，還存在3%的征收率。那么如果從事某一環節的納稅人取得的相同性質的收入應繳納的增值稅，就等于應稅收入乘適用稅率扣除不同適用稅率的外購項目進項稅額之和。

我們將不同適用稅率的外購項目進項稅額之和與不含稅外購項目的比例用t^表示，稱之為綜合進項稅率，應交增值稅等于S*t-C*t^，如果S等于C，應交稅金為S*（t-t^），也就是說，當存在稅率差時，即使沒有增值額，也會有應交納的增值稅，舉例說明如下：

假設施工企業營改增后增值稅適用稅率為11%，外購項目為四部分，其所占比例及適用稅率如下表：

外購項目結構（單項外購項目占比）與對應稅率的乘積之和為外購項目綜合稅率，用t^表示，計算公式如下：

t^=∑c*t=9.9%

假設我們將工程承包收入分為建筑勞務收入（用L表示）和外購項目墊付款收回（用C表示），收入等于L+C，應交增值稅計算如下：

（L+C）*t11%-C*t^9.9%=L*t+C*（t-t^）=L*11%+C*(11%-9.9%)

從上式中我們不難看出，如果t>t^時就不可避免的要重復交稅，當t<=t^時則避免重復征稅或者可以抵扣應交的稅金。

我們不禁要問，當t-t^>0時,重復征收的是哪里的稅？重復征收了多少？要說清楚這個問題，首先要解釋進項稅，t^是指本環節外購貨物、勞務等負擔的增值稅，也就是購進取得的專用發票注明的稅金，可以抵扣銷項稅，當t^小于t，相當于將購進時少負擔的稅款。換句話說，外購貨物時銷售方適用較低的稅率納稅，下一環節作為該外購的貨物形態或者屬性發生了變化，以一種新的形態體現，按規定適用較高的稅率，在這種情況下，本環節就要補交上一個環節少繳納的稅款，或者是少支付的稅款。比如，沙石土料規定的適用核定征收率3%，供應方按照C*3%納稅，意味著施工方按照C*3%負擔了稅款，當砂石涂料變成提供勞務的原材料，最終形成了施工企業的產品建筑物的時候，取得的收入包含砂石涂料購進的價值補償C要按照11%征稅，在這個環節建筑商補交了前一個環節砂石涂料（11%-3%）的稅，相對于建筑商而言是砂石涂料的一個交易行為重復征稅。具體重復征收了多少，就是t-t^的差與購進成本的乘積。

根據以上分析我們不難看出，在現行增值稅及“營改增”方案下，通過營業稅改征增值稅實現避免重復征稅還是不現實的，這與現行增值稅存在著稅率設置過多有關，目前最高稅率和最低稅率之間差11個百分點，顯然流轉稅的中性原則已經沒有，而人為的通過稅率設置調節稅收負擔就顯得尤為明顯，特別是在即將營改增的項目，制度設計者本想是通過低稅率照顧某些行業，但是卻傷害了另一些行業特別是最終產品環節，因此筆者建議在營改增及以后的增值稅立法中，應做好增值稅“守夜人”的職責，稅率單一，一視同仁，不要通過制度設計進行稅負轉嫁。

同時方正稅務師建議，本年營改增的行業涉及的企業納稅人要認識清楚增值稅的面目，積極做好應對，以便減低自己的稅收負擔。