（稅眼朦朧備注：文中兩段紅色字體標注部分論述矛盾，根據財稅[2009]27號規定：“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 ”）   

5月6日，國務院常務會議決定，試點對購買商業健康保險給予個人所得稅優惠。5月8日，財政部、國家稅務總局和中國保監會發出《關于開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅〔2015〕56號），明確了開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作有關問題。本文梳理與保險業相關稅收優惠政策，供納稅人參考。

個人所得稅
    政策規定
    ★《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定，保險賠款免納個人所得稅。

★《財政部、國家稅務總局關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，從2014年開始，參加企業年金（企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度）計劃的單位職工，在繳費和獲取投資收益時，不繳納個人所得稅，僅在退休后領取企業年金時征收個人所得稅。

★《財政部、國家稅務總局、保監會關于開展商業健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅〔2015〕56號）規定，對試點地區個人購買符合規定的商業健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點地區企業、事業單位統一組織并為員工購買符合規定的商業健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額扣除。

操作提示
    對于職業年金，在年金繳費環節，對單位根據國家有關政策規定為職工支付的企業年金或職業年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。在年金基金投資環節，企業年金或職業年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領取環節，個人達到國家規定的退休年齡領取的企業年金或職業年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

對于商業健康保險個人所得稅前扣除，2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除。以目前工資、薪金所得為例，每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額，如果購買商業健康險保費每年2400元（每個月200元），意味著每月繳納個人所得稅可扣除的費用提高至3700元。

適用商業健康保險稅收優惠政策的納稅人，指試點地區取得工資薪金所得、連續性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產、經營所得，對企業、事業單位的承包、承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業合伙人和承包、承租經營者。符合規定的商業健康保險產品，指由中國保監會研發并會同財政部、國家稅務總局發布的適合大眾的綜合性健康保險產品。

各地選擇一個中心城市開展試點工作。其中，北京、上海、天津、重慶4個直轄市全市試點，各省、自治區分別選擇一個人口規模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。各省級財政、稅務和保監部門及時研究制定試點工作實施方案，分別上報省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯合上報財政部、國家稅務總局和中國保監會審核備案。

營業稅
    政策規定
    ★《財政部、國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》（財稅字〔1994〕2號）規定，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅。

★《財政部、國家稅務總局關于人壽保險業務免征營業稅若干問題的通知》（財稅〔2001〕118號）規定，對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業稅。

★《財政部、國家稅務總局關于發布免征營業稅的一年期以上返還性人身保險產品名單（第27批）的通知》（財稅〔2014〕148號）規定，根據財稅字〔1994〕2號文件和財稅〔2001〕118號文件的有關規定，經審核，決定對附件所列保險公司開辦的保險產品取得的保費收入免征營業稅。

操作提示
    除財稅字〔1994〕2號文件附件所列險種外，各地保險公司根據當地實際情況開辦的、符合上述免稅規定的險種，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、稅務局報財政部、國家稅務總局核批后，也可享受免征營業稅照顧。

對保險公司開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險的具體險種，凡經財政部、國家稅務總局審核并列入免稅名單的可免征營業稅，未列入免稅名單的一律征收營業稅。

對保險公司新開辦的普通人壽保險、養老年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務總局審核批準免征營業稅以前，保險公司應當先按規定繳納營業稅，待財政部、國家稅務總局審核批準免征營業稅以后，可從其以后應繳的營業稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務機關辦理退稅。

企業所得稅
    政策規定
    ★《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業繳納的基本養老保險、基本醫療保險和基本失業保險允許在企業所得稅前扣除。

★《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，企業繳納的補充養老保險和補充醫療保險分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

★《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準，為在職直接從事研發活動人員繳納的“五險一金”可列入研發費用加計扣除。

★《國務院關于加快發展現代保險服務業的若干意見》（國發〔2014〕29號）明確，落實和完善企業為職工支付的補充養老保險費和補充醫療保險費有關企業所得稅政策。

操作提示
    企業為部分員工支付補充養老保險費和補充醫療保險費的，應將全體職工合理的年均工資乘以參保人數之積，作為計算補充養老保險費和補充醫療保險費稅前扣除的基數，并按照稅收規定的標準扣除。

除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

企業為部分員工支付的補充養老保險費和補充醫療保險費不得從稅前扣除。