目前，山東省共有“走出去”企業4000多家，涉及140多個國家和地區。一些企業遇到了國際稅務爭議、承包國外工程購買國內設備和原材料如何退稅、境外已繳稅款國內如何抵免等難題。本組報道中，5家企業用他們的親身經歷為我們講述“走出去”企業如何破解稅收難題。 　 
　　難題一：企業遇到國際稅務爭議如何解決 　　 
　　國際稅務爭議，通常是指因在國際稅收關系中各主體之間就國際稅法上的權利和義務產生的爭議。從稅收爭議主體上來看，國際稅收爭議中可能存在兩種情況，一是兩國政府就稅收協定適用產生爭議；二是一國政府與跨國納稅人在國際稅收關系中產生爭議。 　　 
　　案例1：外國稅務當局不執行稅收協定多征稅款 　　 
　　煙臺杰瑞石油服務集團股份有限公司（以下簡稱杰瑞公司）是山東煙臺本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦（以下簡稱哈國）投資注冊了子公司，母公司以租賃的方式將設備交給子公司經營。按照哈國稅法規定，對子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺市國稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時，對這筆稅款提出了質疑：我國與哈國早已簽署稅收協定，其第十二條規定，對于我國對哈國投資取得的租金收入，應按特許權使用費執行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國主管稅務機關發起了退稅申請，但哈國主管稅務機關堅持執行國內法駁回了杰瑞公司的退稅申請。該公司在哈國維權異常被動。煙臺市國稅局得知情況后，果斷選派業務精干人員介入，根據中哈稅收協定規定的協商程序，輔導企業填寫《啟動相互協商程序申請書》，經省國稅局報國家稅務總局，啟動與哈國相互協商程序。經過多輪艱苦的談判，哈國最終退回了多征的150萬元稅款。 　　 
　　企業心聲：沒想到稅務局能幫企業跨國維權 　　 
　　杰瑞公司董事長孫偉杰說，在我們的傳統觀念中，稅務局主要職責是向企業收稅。還真不知道稅務局能幫助企業從外國追回稅款。通過此次中哈稅收談判，稅務局幫企業追回了150萬元的稅款，雖然數額不大，但讓企業走出國門更有了底氣！ 　　 
　　案例2：境外承包工程國內供貨部分被預扣所得稅 　　 
　　山東電力基本建設總公司（以下簡稱山東電建）在印度承攬EPC總承包項目，先后中標六個EPC電站項目，全部項目合同總金額約65億美元，其中印度境外（中國）合同金額約48億美元。2013年，印度稅務機關要求將境外合同和境內合同合并成為EPC交鑰匙工程，按印度境外（中國）供貨合同額的1%預扣企業所得稅，印度境外（中國）服務按合同額的10%預扣企業所得稅。根據印度政府對該公司四個在建項目境外合同下達的預扣證書，保守估計該公司還需額外承擔3824萬美元的稅負。為此，山東電建提請山東省國稅局報請國家稅務總局，根據中印避免雙重征稅的稅收協定機制給予解決，以維護企業在印度建設項目的合法權益。國家稅務總局迅速啟動與印度稅務機關的多輪磋商行動，但由于國際稅收糾紛固有的復雜性，目前磋商仍在繼續。 　　 
　　企業心聲：期待稅務爭議能早日得到解決 　　 
　　山東電力基本建設總公司財務副總經理崔為祥說，2013年7月2日，他們收到了印度政府對公司下達的四個在建項目境外合同預扣證書，保守估計公司需額外承擔3824萬美元的稅負。因該項目利潤微薄，加之存在施工能力不強、勞力不足、罷工等各種風險，公司無法承擔如此沉重的稅負。為此，公司提請山東省國稅局報請國家稅務總局，根據中印稅收協定機制給予解決，以維護企業在印度建設項目的合法權益。國家稅務總局也迅速啟動了與印度稅務當局的多輪磋商行動，但由于國際稅收糾紛固有的復雜性，目前磋商仍無結果。我們期待稅務爭議能早日得到解決。 　　 
　　稅務機關建議：“走出去”遇到稅收爭議要找稅務局 　　 
　　煙臺市國稅局局長韓桂錦說，中哈稅務機關的這次博弈積累了幫助“走出去”企業維權的經驗，稅額雖不算大，但意義極其重大！這樣的案件絕不是“孤案”。目前煙臺市在境外投資企業共72家，涉及28個國家和地區，在這些“走出去”企業中，一定還有類似情況發生。如果再把范圍放大到全省、全國，這個數據可能會讓人吃驚！稅務機關要盡快讓“走出去”企業了解自己在國外應該享受的稅收權益。 　　 
　　山東省國稅局國際稅務管理處處長戴繼鋒介紹，在國際稅收管理與服務中，解決稅收國際糾紛是稅務機關的重要職責，而保障“走出去”企業能夠全面享受稅收優惠政策也是稅務機關的重要服務內容，更是企業所應享有的正當權益。“走出去”的企業若在境外與當地稅務機關產生征稅爭議也不用擔心，根據稅收協定相互協商程序條款的規定，當另一方締約國的措施導致或將導致對申請人不符合稅收協定規定的征稅時，申請人可以將案情提交至申請人所在國的主管稅務當局申請啟動相互協商程序，由雙方國的稅務當局相互磋商解決企業的稅收爭議。 　　 
　　難題二：國外工程購買國內設備能否退稅 　　 
　　據統計，僅2015年第一季度，山東省在“一帶一路”沿線國家地區備案核準境外企業27家，實際投資2.7億美元，增長1.3倍，承包工程完成營業額10.3億美元，占比45.6%。 　　 
　　案例1：對外承包援助項目自帶國內采購物資出口可以退稅 　　 
　　中國山東對外經濟技術合作集團有限公司（以下簡稱山東外經集團）成立于2003年，主要經營對外承包工程、進出口業務，對外援助成套項目等，相關境外投資建設的基礎設施項目遍及五大洲106個國家和地區。山東外經集團主要以對外承包工程、出口物資以及對外經濟援助為主。在2012年，企業就援助項目的出口業務向濟南市槐蔭國稅局申請出口退稅。這些項目能否享受出口退稅，有的人表示懷疑。濟南市槐蔭國稅局仔細學習了《中國的對外援助》白皮書，查閱了援助項目的配套政策規定和相關稅收政策后，認為山東外經集團具備申請援助項目出口退稅的條件。企業最終成功辦理了出口退稅。 　　 
　　企業心聲：援助項目辦理出口退稅不再繁雜 　　 
　　山東外經集團財務部經理劉志杰介紹，公司出口退稅資格申請雖然通過了，但是由于出口業務較多，出口退稅繁雜，相關資料還要通過區、市、省以及總局逐級申報，這就耗費了企業大量的人力物力。今年3月濟南市槐蔭國稅局將公司評定為出口退稅一類管理企業，并為公司開了辦理退稅的“綠色通道”，在兩個工作日之內即可辦理完畢退稅手續。這不，2015年第一筆270萬元的退稅兩天就到賬了，這么快的速度還真沒有想到。自2012年來，國稅局已累計為公司辦理出口退稅近3000萬元。同時享受到境外所得稅抵免達4000余萬元，有效地消除了企業境外所得在國內的重復征稅，對增加企業稅后利潤和投資回報均起著非常重要的意義。　　 
　　案例2：對外承包工程項目的出口貨物可以退稅 　　 
　　中國石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標沙特阿美公司9臺鉆機后，2014年該公司進一步擴大海外市場規模，新簽訂合同23個，合同額累計高達6.07億美元。目前，該公司在沙特和科威特的鉆機數量已達到19臺。該公司與沙特、土庫曼斯坦、伊朗、科威特等國家簽訂了大量鉆井作業、井下壓裂、修井作業、測錄井等工程服務合同。該公司對外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等金額較大的自帶設備多數由國內運往境外。針對企業出口業務規模大、原材料和設備種類繁多等特點，東營市國稅局采取一對一輔導模式，及時對財務人員進行輔導，幫助企業解決出口退稅中存在的實際問題，確保符合條件的出口業務全部辦理了出口退（免）稅，累計辦理免抵退稅1.04億元。 　　 
　　企業心聲：及時收到退稅款緩解企業資金壓力 　　 
　　中國石化勝利石油工程公司財務總經理吳方健說，自去年下半年以來，尤其是自2014年10月份以后，國際油價出現“斷崖式”下跌，油價持續低迷，公司面臨工作量萎縮、裝備能力過剩、收益水平下降等一系列生產經營困難。東營市國稅局及時將公司對外承包工程項目國內采購的鉆具套管、鉆機配件以及鉆機等自帶設備所產生的增值稅給予退還，很大程度上解決了公司運營中的資金問題。這筆退稅款就是“及時雨”，稅務局真是幫了企業一個大忙。 　　 
　　稅務機關建議：企業需了解哪些事項可以辦理出口退稅 　　 
　　濟南市槐蔭國稅局局長史慶芳、東營市國稅局副局長馬愛芳介紹，按照國家稅務總局《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24公告）的規定，用于對外承包工程項目的出口貨物，可以享受增值稅的退稅優惠。但是由于企業境外承包工程出口的原材料和設備種類繁多，業務規模大，涉及的政策比較復雜，因此企業要和稅務機關多溝通，了解哪些事項可以辦理出口退稅。 　　 
　　難題三：企業已繳境外稅款境內如何抵免 　　 
　　境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指，企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。間接抵免是指，境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。 　　 
　　案例：境外稅收境內抵免要符合稅法 　　 
　　中石化石油工程設計有限公司近年來配合國家“走出去”發展戰略，在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國開展了大量境外承包工程項目。有關資料記載，該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬元，相關支出3044萬元，虧損755萬元，境外收入、成本與境內賬務一并核算，沖抵了境內的利潤，違反了稅法有關規定，東營市國稅局為此開展調研摸清企業情況，結合企業境外投資所屬行業、地區分布等特點，考察了解企業“走出去”規劃、對外承包工程項目進展等情況，有針對性地開展稅收協定、所得稅法中有關境外所得核算、稅收抵免等政策輔導，幫助企業規范境外所得會計核算和納稅申報，幫助企業將境外機構虧損抵減境內盈利的755萬元在申報期內及時進行了調整，有效規避了日后的稅收風險。 　　 
　　企業心聲：境外所得涉稅處理不能掉以輕心 　　 
　　中石化石油工程設計有限公司負責人趙帥介紹，近年來，國內市場競爭激烈，公司不斷加快探索境外市場的步伐。但是，公司財務人員對境外收入的涉稅處理較為生疏，稅收協定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營市國稅局提前介入，提供了全面的政策解讀和納稅輔導，使企業充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設機構判定、營業利潤等稅收協定知識，還幫助我們規范了境外業務核算和納稅申報，及早發現了境外經營業務涉稅核算中的問題，為我們公司進一步開拓海外市場，持續向好的經營提供了重要保障。 　　 
　　稅務機關建議：企業財務人員需加強學習稅收抵免政策 　　 
　　東營市國稅局所得稅科科長聶會軍說，企業在匯總繳納企業所得稅時，境內分支機構之間的盈虧允許互抵，境外同一國家（地區）分支機構之間的盈虧允許互抵，境外不同國家（地區）分支機構之間的盈虧不得互抵，境內與境外分支機構之間的盈虧也不得互抵。境內與境外分支機構之間的盈虧不得互抵，是指境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損。 　　 
　　那么，境外分支機構的虧損如何彌補？《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）第三條規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。因此，企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。