內容提要：C2C電子商務已成為我國經濟的重要組成部分，將其納入稅收監管范圍是未來的必然選擇。本文從促進稅收公平、保證國家財政收入、規范C2C電子商務交易的角度出發，就我國如何對C2C電子商務進行稅收征管提出了包括制定“C2C電子商務稅收征收管理辦法”、在稅務局內部組建電子商務稅務管理部門、構建C2C電子商務交易監管平臺、確立代扣代繳制度、強化C2C電子商務稅收監督等建議。 
    關鍵詞：C2C  電子商務  稅收征管

C2C電子商務是我國電子商務模式主要組成部分之一，已成為我國城鎮居民的一種重要購物模式。以阿里巴巴集團旗下的淘寶網為例，自淘寶“雙十一”誕生以來，從2009年到2014年歷年“雙十一”銷售數據分別是5000萬元、9.36億元、52億元、191億元、350億元、571億元，[1]呈爆發式增長態勢。毫無疑問，C2C電子商務已顯示出巨大的市場潛力。目前，B2C電子商務交易已并入實體企業稅收征管范圍，但C2C電子商務交易仍屬征管盲區，C2C電子商務與傳統實體企業、不同類型電商之間的稅負存在失衡。

一、我國C2C電子商務稅收征管現狀 
    （一）我國C2C電子商務稅收征管現狀 
    C2C電子商務是我國零售業中一種主要的電商模式，是一種溝通消費者和消費者的交易模式，交易參與方包括買賣雙方、第三方支付交易平臺和物流配送公司，進入門檻低，近年來交易規模迅速擴大。目前，我國C2C電子商務稅收征管制度基本空白，稅務實踐中，僅個別省份嘗試對個別交易規模偏大的C2C電子商務企業征稅，絕大部分C2C電子商務仍處于實際免稅狀態。 
    （二）C2C電子商務存在的稅收問題 
    1、稅負失衡現象比較明顯。現行稅制對C2C電子商務是否征稅沒有明確的規定，絕大部分C2C電子商務均無稅經營，造成C2C電子商務與傳統實體企業、不同類型電商之間的稅負失衡。 
    2、稅收流失規模不斷擴大。2013年我國C2C電子商務的交易規模達到1.2萬億元。[2]但這部分的營業收入基本處于實際免稅狀態，即使僅以該模式電商企業作為小規模納稅人征收3%的增值稅，2013年該領域稅款流失即達352.45億元。根據艾瑞咨詢《2013年中國網絡購物行業年度監測報告》的估計，2017年我國C2C電子商務交易規模將達到21048.5億元。依此標準，2017年該領域稅款流失將達631.46億元，而這一數字還將隨著交易規模的擴大而不斷擴大。 
    3、稅務監管空缺不利于電子商務長遠發展。我國C2C電子商務進入門檻極低，以淘寶網為例，任何個人（或組織）不必具備工商營業執照和稅務登記證明，只需以個人名義申請一個賬戶，然后將該賬戶和通過實名認證的支付寶賬戶進行綁定，公開展示真實有效的姓名、地址，即可在淘寶網交易平臺創建店鋪，成為C2C電子商務經營者。同時，由于缺乏必要的前置管理程序，其后續經營監管缺位，提供的產品、服務的質量得不到必要保障，這導致C2C電商所提供商品、服務的質量良莠不齊，存在大量偽劣商品，損害了消費者的利益。這樣的經營狀態非常不利于C2C電子商務企業做大做強，稅務監管的空缺也不利于其長遠發展。

二、我國C2C電子商務征稅的必要性和可行性 
    （一）我國C2C電子商務征稅的必要性 
    1、有利于實現稅負公平。C2C電子商務交易是新的交易方式，但本質上與傳統交易形式并無區別，從稅收公平原則出發，應當對C2C電商經營者征稅。對C2C電子商務交易征稅不僅有利于實現傳統實體企業和電商之間的稅負公平，也有利于不同類型電商之間的稅負公平。 
    2、有利于減少稅收流失，保證稅收收入。我國C2C電子商務發展迅速，已有越來越多的企業和個人加入電子商務行列，通過互聯網進行交易，傳統實體交易必然相應減少。而C2C電子商務仍處于實際免稅狀態，如果不能有效進行稅收征管，勢必導致稅收流失，稅收收入難以保證。所以，要及時完善相關法律法規，將C2C電子商務納入征管范圍，對C2C電子商務進行稅收管理。 
    3、有利于規范C2C 電子商務交易市場。C2C電子商務已成為我國經濟的重要組成部分，不能任其長時間游離于法治監管之外。將C2C電子商務納入征管范圍，對其經營活動實施監督管理，有利于電子商務交易的規范化，促進我國電子商務交易市場規則和秩序的建立。 
    （二）我國C2C電子商務征稅的可行性 
    1、交易市場已初具規模。C2C模式電子商務交易市場已經形成，成交規模日趨擴大。僅2014年第2季度，C2C電子商務交易已占我國整個網絡購物市場58.7%的份額，達到4 422.54億元，同期網購人數已達到3.32億人。[3]波士頓咨詢公司（BCG）的一項研究表明，到2016年，中國網民數量將超過7.3億，網絡購物者數量將高達3.8億。[4]可見，我國C2C電子商務交易市場從用戶人數到交易額都已經達到了一定的規模。 
    2、第三方支付使代扣代繳成為可能。第三方交易支付平臺是C2C電子商務的重要參與方之一。在C2C電子商務交易中，買方使用第三方交易支付平臺提供的賬戶進行貨款支付，由第三方通知賣家貨款到達、進行發貨；買方檢驗物品后，就可以通知第三方平臺付款給賣家，第三方再將款項轉至賣家賬戶。交易中第三方交易支付平臺的存在使代扣代繳成為可能，且這種方式有利于降低征管成本。 
    3、已有的征收實踐提供了現實保證。如武漢市國稅局于2011年開出國內首張C2C電子商務征稅單，征收稅款430余萬元，開了C2C電子商務征稅的先例，也使C2C電子商務經營者對開征稅款有了一定的心理預期。再如經過深圳市地稅局的不懈努力，已陸續有C2C電商企業自行申報納稅。這些探索性稅收征管實踐表明，對C2C電子商務征稅具有可行性。